“營改增”背景下常州物流產業升級研究

謝振華

[摘 要]本文從理論和實證方面對“營改增”對物流業發展的影響進行了研究，分析“營改增”對物流企業稅負變化的影響，提出常州物流業在“營改增”背景下升級的建議。

[關鍵詞]營改增；常州；物流產業；升級

[中圖分類號]F251 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）2-0019-02

1 “營改增”對物流企業稅負影響分析

1.1 稅改對小規模納稅人稅負的影響

納入試點的小規模納稅人，即年營業額在500萬元以下的試點企業，將從繳納5%營業稅改為繳納3%的增值稅，整體稅負會減輕。物流行業中的交通運輸業和裝卸搬運等行業由原來的營業稅稅率3%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價外稅，折合成營業稅稅率為22.91%，稅負下降；倉儲、貨代等“物流輔助服務”由原來的營業稅稅率5%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價外稅，折合成營業稅稅率為2.91%，稅負下降。

1.2 稅改對一般納稅人稅負的影響

物流企業從事倉儲、貨代等“物流輔助服務”的一般納稅人，由原來的營業稅稅率5%上升到增值稅稅率6%，由于增值稅是價外稅，折合成營業稅稅率為5.66%，稅收負擔增加13.2%，考慮企業取得部分進項稅抵扣的因素，其稅收負擔基本持平或增加不多。但貨物運輸服務和裝卸搬運服務從3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，折合成營業稅稅率為9.91%，稅收負擔增加。雖然一般用于生產經營的外購勞務和設備等取得的進項稅額允許抵扣，但支付的人工成本、租賃費、過路過橋費、保險費等費用不在抵扣范圍之內。

2 “營改增”對常州物流業的影響

2.1 常州地方稅收微降

據不完全統計，“營改增”試點共確認試點納稅人約9000戶，年營業額500萬元以上的一般納稅人占2成；小規模納稅人占8成，其中9成以上納稅人稅負下降，截至2013年一季度常州市“營改增”試點共計減稅3.68億元，其中一般納稅人減稅0.94億元，稅負平均下降37.83%；小規模納稅人減稅0.35億元，稅負平均下降28.78%。地方財政收入同期下降1%左右。

2.2 成本構成和行業背景不同的物流企業稅負不同

從調研情況看，燃料成本占總成本的35%左右；過路過橋費占總成本20%左右；車輛設備的折舊費約占總成本10%；維修費用占總成本2%～4%；人員工資占總成本20%左右。貨物運輸利潤很薄，成本占總營收的80%～90%。從成本結構分析，公路貨運業可抵扣的就僅有燃料和維修費用（排除新購車輛的特殊情況），不到總成本的40%。可抵扣的進項稅額偏少，因而導致稅負大幅上升。以某運輸企業為例，常州至北京，運距約1200千米，目前，30噸貨車單趟運費9000元左右，油費、通行費5500～6000元，再扣去人工、維保費用等成本，毛利800～1000元。按3%的稅率征收營業稅，270元左右；改為增值稅后，進項稅約890元，銷項稅按燃油、修理費3000元、17%的增值稅率估算，約435.9元。兩者抵扣，實際稅負454.1元，較營業稅增加154.1元，增幅為51.37%。

2.3 物流輔助服務業有減有升

（1）倉儲有減，裝卸有升。倉儲業從5%營業稅率調整為6%增值稅率，因為在“銷項稅額”的計算中，“銷售額”為“不含稅銷售額”，所以增幅很小。另外，有設備購置、基礎設施建設等項目抵扣，因此倉儲業稅負是減輕的。但是，如果租用倉庫經營倉儲，由于是不動產租賃，對方提供的是不能抵扣的營業稅發票，稅負就增加了。而裝卸業從3%營業稅率調整為6%增值稅率，稅負是上升的。如果使用裝卸工具作業，有燃料等進項稅可作抵扣；如果是人力裝卸，勞動力支付中沒有抵扣。如A公司自有庫房經營倉儲，裝卸主要使用機械吊裝，叉車搬運，把柴油及裝卸設備維修和倉庫電器的購置進項稅進行抵扣后，稅負上升不大。B公司由于鐵路到達的大部分篷車貨物無法利用機械作業，要依靠人工一包一包的扛，人力成本較高。該公司勞動者報酬占總成本的42.12%，因而稅負上升幅度較高。

（2）新港有減，老港有升。“營改增”后“老港”的稅負增加。C公司是成熟的內河港口，主要從事港口和鐵路裝卸、倉儲、鐵水公聯運等業務。在“營改增”實施前，以運輸增值稅率為11%，裝卸、倉儲增值稅率為6%計算，年增加稅額143.79萬元，稅負率增加1.81%。

“營改增”后“新港”的稅負略減。D公司2008年投產，按照“總體規劃、分期實施”的思路，至2020年全部建成后的總吞吐量將達到2000萬噸。按照17%的增值稅率計算，如果購進3000萬元設備，就可以獲得436萬元進項稅額。除了能源物耗（機物料、燃料、水電）、修理費、行政管理費等可抵扣項目外，還有“外協成本（短駁費、裝卸費、理貨費）”項目可得到抵扣。可抵扣項目占總成本比例25.73%。

2.4 “小規模納稅人”應納稅額明顯下降

“營改增”試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下。“小規模納稅人”所經營的“貨物運輸”和“貨運代理”，由以前的3%、5%營業稅率，統一改為3%的增值稅率。“小規模納稅人”應納稅額明顯下降。在物流市場內，一些沒有營業執照的個體經營戶，紛紛開始辦理工商登記手續，以取得“小規模納稅人”資格，享受減稅的待遇。但也出現了“化大為小”的趨勢。有一些企業，營收超過500萬元限額，他們已在籌劃，另行注冊一些小企業或個體執照，將營業額分塊壓縮到500萬元的“門檻”以下，以減輕稅負負擔。如F公司，以10000元營業收入計算，貨運征收營業稅300元，增值稅按10000元的不含稅營業額9708.74元的3%計征，稅額為291.26元，減負8.74元，降幅2.91%；“貨運代理”由營業稅5%降為3%增值稅，稅負則由500元降到291.26元，降幅可達 41.75%。

3 “營改增”推進常州物流產業升級的建議

3.1 制定收入分享和規范轉移支付相結合的制度，保證常州地方財政收入不降 我國現行增值稅是中央和地方共享稅，中央分享75%收入，地方分享25%收入。營業稅基本上屬于地方稅，但是從長遠來看，“營改增”必然會帶來中央和地方以及地方各級政府收入的重新分割問題。建議實行收入分享和規范轉移支付相結合的制度安排。首先，繼續沿用增值稅的共享稅政策，可以按照不同行業執行不同比例的共享原則。其次，建立規范的中央對地方的轉移支付制度，通過測算各地人口規模、經濟狀況、財政收入能力等指標，采取因素法進行轉移支付。另外，“營改增”全國推廣后，相應增值稅應該由國稅部門征收，按比例將收入劃歸地方，同時為了降低征稅成本，建議將功能弱化的地稅劃歸地方財政。

3.2 建立物流業稅制一體化

鑒于物流業一體化運作、網絡化、集團化發展的需要，建議打破物流業分環節設置稅目、稅率的界限，盡可能簡化、合并稅目，尤其要將“貨物運輸服務”從“交通運輸服務”中剝離，與“物流輔助服務”合并，設立“物流綜合服務”，這樣可以統一物流業貨物運輸及輔助服務各業的負擔率，公平稅負，也有利于物流業健康發展。

3.3 制定不同行業在利潤率、成本構成、行業背景下不同的稅率 不同行業在利潤率、成本構成、行業背景等方面有所不同。物流行業成本構成比較特殊，原材料等購進很少，而過路過橋費、保險費、倉儲場地租賃費等支出比例大。根據成本結構及行業背景，建議制定倉儲型、運輸型和綜合型物流企業的不同稅率。

3.4 擴大抵扣范圍，出臺相應補貼政策

結合常州實際，擴大抵扣范圍，出臺相應補貼政策，緩解物流企業“營改增”改革實施后的稅負陡增問題。常州本地物流業主要以倉儲業和運輸業特別是公鐵運輸為主，主要成本是過路過橋費、保險費、租賃費和人力成本，可抵扣的進項稅額較少，使得企業稅負下降不多。建議擴大進項稅抵扣范圍，即將過路過橋費、保險費、租賃費等納入進項稅抵扣范圍，以保障常州本地物流企業在“營改增”實施中受益，促進物流企業的健康發展，推進常州物流產業升級。

3.5 簡化審批程序，推進改革實施

只要符合“營改增”的受益群體，地方政府應該根據企業備案情況，簡化審批程序，盡快辦理，使得物流企業能夠盡快享受改革帶來的好處。另外，在嚴格票據管理的基礎上，簡化發票配發審批工作，推進改革的實施，加速物流業升級。

3.6 物流財會從業人員職業素質亟待提高

“營改增”后要求分別計算銷項稅額和進項稅額，發票只涉及增值稅專用發票，其使用和保管更規范、嚴格，這對物流行業的財會從業人員提出了更高要求。通過有關增值稅相關文件的學習、組織相關培訓班等渠道，使物流企業財會工作人員盡快掌握正確計算繳納增值稅的方法，特別是嚴把抵扣環節的工作質量，正確處理增值稅的繳納工作。

4 結 論

實施“營改增”政策，對物流業經營理念和發展模式的改變有著積極的影響。常州物流業應抓住此次重大稅制改革的有利時機，物流企業共同深入研究相關政策，在營業收入不變的情況下，盡可能取得可抵扣進項稅額。同時積極調整定價體系，實現稅負的轉嫁，最大限度減少改革給企業帶來的負面影響，從而使企業達到稅負合理，減少稅務支出的目的。常州政府部門要出臺地方扶持政策，簡化工作流程，加快推進物流業的轉型升級。

參考文獻：

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