淺析企業內部控制現狀對會計信息質量的影響

姜曉霞

［摘要］自美國安然、世通財務舞弊事件發生后,內部控制受到了世界范圍的關注,各種與內部控制相關的制度紛紛出臺,受到各大企業的關注,各高校也將內部控制相關課程列入教學范圍。在我國,企業的內部控制制度尚不成熟,主要體現在內部治理結構、內部審計及內控制度的實施等方面,由此引發許多關系會計信息質量的問題。要改善這種狀況,必須對內部控制加以完善。

［關鍵詞］內部控制；會計信息質量；治理結構；審計

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）21-0123-02

企業的內部控制是企業為有效監督管理和防范風險的控制方式,COSO在內部控制的定義中明確指出內部控制的目標是確保財務報告的可靠性、經營的效率和效果、相關法律法規的遵循。我國的新會計準則也規定：會計信息質量要求企業財務報告中所提供的會計信息要真實可靠。這兩者都重點強調了會計信息的質量?？梢?二者之間關系密切。本文重點分析了企業內部控制現狀對會計信息質量的影響,并提出了改進建議。

1我國會計信息和內部控制的現狀

隨著管理者專業素質的提高,對會計信息質量重要性的認識逐漸加強。特別是近年來像安然、世通這樣的大企業的財務舞弊事件的發生,使得更多的管理者認識到企業內部控制與會計信息質量之間聯系緊密。大量的投資者和債權人在自身和他人遭受巨大損失的過程中也吸取了很多經驗教訓,對所投資的企業的財務狀況更加重視。對于很多以上市融資為目的,而偽造虛假財務信息和經營業績的企業來說,在給投資者和債權人帶來損失的同時,也阻礙了企業未來發展的道路。內部控制作為會計信息質量的保證,是目前我國很多企業都缺失的,具體有以下幾個方面。

11企業內部治理結構不健全

我國很多企業,包括上市公司的董事會、監事會與經理層之間缺乏有效的制約機制,即企業內部治理結構不健全。這首先表現在公司股權結構不合理,過度集中于少數股東手中,大股東權力過大,小股東無法與之抗衡。而董事會和監事會成員大都由大股東推薦,導致董事會、監事會為大股東控制,成為大股東牟利的工具,而無法獨立發揮其應具有的作用。而監事會在很大程度上與企業的會計信息質量有關,監事會獨立性差直接影響會計信息的質量。另外,關于獨立董事,很多公司沒有設立,或者只是掛名董事,獨立董事的作用也沒有得到發揮。除此之外,由于所有權與經營權的分離,經理層為了自身利益,往往存在粉飾其經營管理期間財務狀況和業績的可能,這也是企業會計質量存在問題的重要原因所在。

12審計監督部門的獨立性差

審計部門的主要工作是對企業的各項經營活動及其效率、效果進行監督,財務部門作為企業的一個重要部門,其工作應得到審計部門的重點監督,因此會計信息質量的高低與審計部門關系密切。然而,在我國很多企業的審計部門的地位并沒有得到足夠的重視,隸屬于行政部門,日常審計事務由行政部門管理者直接領導控制,導致審計部門缺乏獨立性。對所屬部門的審計工作無法正常開展,其監督審計的結果往往有失公允。涉及財務方面,其會計信息的質量往往就無法得到保證。

13管理者忽視了內部控制制度本身的局限性

內部控制制度制定得再完善,它也有其自身的局限性,然而其局限性卻不為管理者所認知,如：內部控制制度無法控制員工內外串通舞弊；內部控制的執行需要成本,在執行成本與效果之間要做出權衡；企業規模或結構發生變化時,原有的內部控制制度很可能不再適用；內部控制制度往往只適用于企業的常規業務,對于特殊業務并不適用；內部控制制度并不能保證管理者的不謀私利等。內部控制制度的局限性,目前還沒有被企業認識到,這就為企業管理埋下隱患。

14內部控制的執行力差

內部控制包括：事前控制、事中控制和事后控制。而我國絕大多數企業的內部控制僅僅為亡羊補牢式的事后控制,這就使得很多本可以扼殺在搖籃里的漏洞錯誤未能及時控制,給企業造成巨大損失。就會計信息而言,事前事中均由所屬部門管理者掌控,而管理者為維護自己在經理人市場的聲譽,很可能以犧牲會計信息質量為代價,董事會、監事會無法得到一手資料,這大大降低了企業的監管水平。再者,隨著市場經濟的發展,會計主體行為日益多樣化,核算內容擴大化,技術方法也日益科學化,對會計從業人員的專業技術素質和道德素質要求不斷提高。會計人員的素質直接決定會計信息質量的高低,企業員工素質的高低直接決定內部控制執行力的高低。

2加強內部控制,提高會計信息質量的建議

21健全企業內部治理結構

健全企業內部治理結構,首先要充分發揮董事會在企業治理中的核心作用,如：董事會成員必須公正,不僅代表大股東的權利,同時也要維護小股東的利益；獨立董事的人選必須具備專業知識和專業素質,能夠在很大程度上降低和防止企業的財務舞弊以及管理當局的失職現象；另外,可以在董事會下設立專業機構,監督經理層的管理工作。

22完善對經理層的獎懲制度

在激烈的市場競爭下,企業為了增強競爭力而給管理層分配目標任務是應該的,但這個目標的制定必須要有一定的彈性,企業所有者不能再被“X理論”(1957年,美國社會心理學家道格拉斯·麥格雷戈在其著作《企業的人性面》一書中提出的“X—Y”理論。認為人生性懶惰,不愿承擔責任,沒有進取心、創新性,以自我為中心,嫉妒心強)所左右,“蘿卜加大棒”的激勵措施對現在的經理層的激勵作用已越來越小,所有者應給予經理層更多的主動權。經理層作為控制企業運營的專家,所有者在制定決策時要更多的尊重經理層的意見和建議,而不是僅僅把經理層視為執行其決策的工具。只有讓經理層真正參與到決策中去,并在決策的制定中有充分的發言權,經理層才會有自我價值真正實現的感覺,再加上適宜的物質獎勵,經理層才會做到全身心為企業服務,進而為了自身利益而篡改財務信息的事件才會減少。

23提高監督部門的獨立性和權威性

內部審計貫穿于企業日常經營的各個環節。所以,企業內部審計機構應得到高度重視,所有者應幫助其樹立權威性,這首先要做的就是使審計部門獨立于行政機構,使二者成為平行機構,以使審計部門執行審計任務時不受制于人。再者,內部審計部門人員必須以客觀、公正的態度從事審計工作。這就要求在任用審計人員時不僅要對其從事審計工作的專業知識進行考核,還要對其職業素質和操守進行嚴格把關。

綜上,如若把會計信息比作大廈,企業內部治理結構則是這座大廈的設計圖,經理層的管理活動則是大廈的建設過程,審計部門的審計工作則是大廈建設質量的評定。

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