企業改制過程中財務會計問題研究

馮自武

[摘 要]現階段將構建現代企業制度為核心內容的企業改制工作基本上已經進一步落實到實踐當中了，企業的改制工作和一些財務問題、會計問題都存在著一定的關系。而這些財務問題、會計問題能否獲得有效的解決，將進一步影響到企業改制是否能夠成功完成，這當中最為核心的內容便是企業在改制當中的資產評估、產權界定以及產權管理等的財務問題和會計問題。而本文便針對企業在改制過程中所存在的財務會計問題進行深入的研究和分析。

[關鍵詞]企業改制；財務問題；會計問題

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0140-02

1 前 言

企業經營機制的轉變和制度的創新是企業改制工作的核心內容，也就是將傳統的企業制度改變建設成為全新的現代企業制度。而現代企業制度的通常模式便是公司制。依據我國所頒布的《公司法》當中的相關規定，國有企業改變建設成為公司一定要符合相關法律法規的要求，合理科學地開展相關的改制工作。而國有資本應當逐漸地退出企業當中，而不管是采取哪一種模式的退出，在企業的改制過程中便會產生一定的財務問題和會計問題，而依據這些問題的實際情況，在我國法律條款規定的范圍中采取相關措施。

2 產權界定中的財務會計問題

2. 1 企業改制必須進行產權界定

在企業實施改制的過程中，一定要開展產權界定這一工作，它是整個改制過程中最為核心的一個工作內容，也就是要針對投資者的所有者權益和企業實施明確而科學的界定。為了能夠保障產權界定工作的有效落實，企業在開展資產評估之前一定要做開展清產核資。而一部分改制企業沒有通過清產核資便需要通過一部分專業的中介機構來開展資產評估工作。由于部分利益因素的驅使，一部分企業在評估資產的申報之前過于對資產進行漏報或者是少報；而一部分企業也因為財務工作的問題而導致了資產評估誤報的情況發生，另外由于中介機構所實施的評估辦法不一樣，導致評估價值可能在一定范圍內產生波動，所以企業改制的工作在實施之前，一定要實施清產核資活動。

2. 2 產權界定中的財務會計問題

2. 2. 1 國有資產折股與國有股份的確定

企業在進行改制工作之前，必須要將國有資本通過低價的方式轉讓或者是折股給一些職工和經營者。而基本的工作流程是這樣的：企業在進行整體的改制之后，國有資本應當根據具體的評估結果進而折算成為國有股份，而原本企業的國有資本持有單位持有，再進一步將其全部資產直接轉入到改制之后的公司制企業。企業在實施分立式改建的，應當按照轉入改建后公司制企業的資產、負債經過評估后的凈資產折合為國有股份，并可以由原企業國有資本持有單位持有，也可以由存續企業持有。企業實行合并式改建的，經過評估后的凈資產折合的國有股份，合并前各方如果屬于同一投資主體，應當由原共同的國有資本持有單位一并持有；如果分屬不同投資主體，應當由合并前各方原國有資本持有單位分別持有。

2. 2. 2 國有產權管理中的財務會計問題

國有產權管理的過程中，也會面臨眾多的問題和漏洞，具體表現如下：

一是應當怎樣對國有產權的經營效益進行表現。權益法和成本法是長期股權投資當中的主要會計核算方法。這當中第二個核算方法針對國有資產的投資主體來講存在很多的問題。它主要是針對投資企業固定的長期投資賬戶開展會計核算工作，而這樣的固定不變化的長期投資賬戶的金額就無法表現出其在投資企業當中的權益，只能從片面的角度去反映投資企業長期投資在被投資企業當中的實際權益。這對投資主體隨時掌握其投資出去的國有資產的價值變動是不利的。所以，為了能夠全面而科學地表現出被投資企業的實際經營管理情況，同時也為了保障國有資本的資產價值，在實施相應的核算工作時應當采取權益法進行會計核算工作。

二是應當如何調整國有產權的收益分配問題。國有產權的投資收益取決于被投資企業的經營狀況和分配政策。由于國有產權的管理由投資主體統一安排，投資主體代表所有者的利益可以在企業向投資者分配利潤的環節得到實現。投資主體的基本職能是代表所有者行使監督管理權，企業向投資者分配利潤時，可將國家作為投資者應分得的投資收益直接劃給當地財政機關。

3 資產評估中的財務會計問題

3. 1 企業改制必須進行資產評估

國有企業在改建成為公司制企業的過程中，應當根據國家的具體規定和相關制度開展評估工作。國有資本持有單位出資折股的具體依據是其資產評估的結果，而時間范圍是在評估基準日開始的一年時間有效。而一部分企業為了節省時間和步驟，便通過貨幣資金注冊新設，沒有開展資產評估等工作，只是對改制的速度進行一味的要求，便通過新設的名義開展改制，一直到新公司成立之后，再針對原有企業的負債和資產開展相關的購買活動，其中便出現了很多問題，例如導致國有資產大范圍地流失等。為了能夠防止這些問題的產生，改制的企業應當針對改制的流程進行科學合理的操作行為，開展資產評估工作，并應當針對中介結構實施嚴格、全面化的監督和管理。

3. 2 資產評估中的財務會計問題

在國有企業進行改制的過程中，最為基礎的一個環節便是資產評估，將企業的凈資產折價入股，這個工作的前提條件便是對企業現階段所擁有的資產實施評估工作。

3. 2. 1 債權資產評估中的財務會計問題

企業的應收票據和應收賬款是企業債權資產的主要組成部分。而針對應收賬款進行評估工作，現階段基本上有兩種方法可以實施評估工作：一種是貼現法，而另外一種是折現值法。通過這兩種評估方法能夠進一步準確而合理地計算出應收賬款的賬面價值，不過這當中存在一個問題，對于壞賬損失進行確定過程中存在諸多的問題，所以在壞賬損失確定的工作進行起來十分困難。依據我國所制定的相關會計準則，對壞賬損失進行確認的一個條件便是債務人在很長一段時間當中都沒有履行其應當償還債務的義務，同時能夠提供相關的證據證明這些債務確實收回的可能性非常小或者是根本無法收回。而在實際當中絕大部分的單位和部門都將沒有履行應當償還債務的義務超過三年時間作為具體的標準，而這樣一來，假設將這些超過三年時間沒有償還債務就當做壞賬損失進行核銷是十分不科學也是不現實的一種做法。不過，假設不對這些確認無法收回的賬款進行核銷工作，那么企業所擁有的債權資產就不完整，進而將企業的資產產生一定的虛增情況。為了保障企業資產的真實性，同時也為了保障企業當中其他投資者的合法權益不受損失，因此應當針對賬齡過長的應收賬款實施相應的會計處理工作。

3. 2. 2 長期投資評估中的財務會計問題

長期投資過程當中的股權投資評估和很多方面的內容都存在復雜而繁多的關系。因為被投資企業直接決定了股權資產的具體價格，而在國有企業進行改制的過程當中，就必定會對被投資企業實施相應的評估工作，那么這樣一來，假設被投資企業不愿意接受這一評估工作，那么投資企業在實施股權資產評估的過程中，可以通過下面這些公式來直接確定股權資產價值：被投資企業所有制權益總額乘以投資比例便可以獲得投資企業的股權資產評估值。

3. 2. 3 評估日至改制日實現損益的處理

從評估基準日一直到國有企業改制成為公司制的企業并登記的有效期間內，原本企業獲得的利潤而增加的凈資產，在改制之后應當直接上繳給國有資本的持有單位，或者通過原本持有該國有資產的持有單位批準之后，直接作為國家資本公積來對待，留待之后年度直接轉贈國有股份；而針對原本企業由于經營管理的問題而導致損失的凈資產，可以通過改制之后的企業或者是原本國有資產的持有單位用于以后年度股份應當獲得的具體股利補足。

參考文獻：

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