論以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建論以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

[摘要]現(xiàn)代企業(yè)管理包括全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制，通過(guò)全面預(yù)算可以提高企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行效率，內(nèi)控可以對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)加以控制，確保預(yù)算有效進(jìn)行，二者相互影響，相互制約。將全面預(yù)算融入到內(nèi)控系統(tǒng)中，可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行力。本文介紹了企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系，分析構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系路徑，提出了構(gòu)建全面預(yù)算管理的內(nèi)控系統(tǒng)的措施。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制；構(gòu)建；措施

[中圖分類號(hào)]F274[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0132-02

隨著企業(yè)外部環(huán)境逐漸復(fù)雜，企業(yè)不斷出現(xiàn)治理效率低、道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者不斷受這些問(wèn)題的困擾。企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要方法，是企業(yè)的價(jià)值控制和綜合控制。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，所以預(yù)算管理屬于內(nèi)部控制范疇。預(yù)算指以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為前提，其中心是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，綜合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面進(jìn)行的預(yù)算活動(dòng)。建立有效的以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

1企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

11企業(yè)內(nèi)部控制的手段是全面預(yù)算

保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施的有效方法是全面預(yù)算。通過(guò)進(jìn)行全面預(yù)算，企業(yè)能夠?qū)?jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，對(duì)各部門的任務(wù)、利益和責(zé)任加以明確，可以更好地對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督、控制、考核。全面預(yù)算能夠幫企業(yè)預(yù)測(cè)和識(shí)別出內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并予以警報(bào)。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)管理者可以以預(yù)算的方式整合管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面控制，達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

12全面預(yù)算的有效保證是內(nèi)部控制

在全面預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如預(yù)算的編制不合理、預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行不到位，對(duì)預(yù)算缺乏監(jiān)控；預(yù)算的考核不合理、不嚴(yán)格等。為了避免預(yù)算管理只是走形式，需要完善的內(nèi)部控制制度才能對(duì)全面預(yù)算在編制、執(zhí)行和考核的過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)予以有效的遏制，合理安排、利用預(yù)算資金，防止預(yù)算資金用于預(yù)算外支出。全面預(yù)算需要內(nèi)部控制中的一些控制程序如授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工等，輔助完善其管理制度、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力，確保全面預(yù)算的順利進(jìn)行。

2構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系路徑21建立全面預(yù)算的內(nèi)控保證系統(tǒng)框架

構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)控保證系統(tǒng)框架分三級(jí)：第一級(jí)從企業(yè)全局出發(fā)，確定企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、執(zhí)行依據(jù)、適用范圍、內(nèi)控的原則、方法、內(nèi)容等，其作用是全面統(tǒng)馭內(nèi)控系統(tǒng)；第二級(jí)細(xì)化第一級(jí)，其內(nèi)容包括：預(yù)算管理、建設(shè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控監(jiān)督檢查、內(nèi)控執(zhí)行管理、內(nèi)控調(diào)整管理，作用是在內(nèi)控系統(tǒng)中承上啟下；第三級(jí)是具體操作層級(jí)，針對(duì)具體部門、各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和流程制定具體的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

22建立企業(yè)預(yù)算的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

依據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部控制系統(tǒng)分為三層。第一層主要評(píng)價(jià)資本所有者的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；第二層評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的資本經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；第三層評(píng)價(jià)經(jīng)理層的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

23不斷地健全全面預(yù)算的內(nèi)部控制系統(tǒng)

建立以全面預(yù)算為核心的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，可以促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)工作發(fā)展，但是內(nèi)控系統(tǒng)在執(zhí)行的過(guò)程中或多或少存在一些問(wèn)題，需要不斷地對(duì)全面預(yù)算的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行完善。首先約束管理者的行為，向其提供一些參考意見(jiàn)，使管理者能夠做出合理化的決策；其次健全企業(yè)全面預(yù)算的編制體系，加大對(duì)于資本支出的預(yù)算；再次強(qiáng)化預(yù)算小組在預(yù)算執(zhí)行中的控制作用，對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程予以強(qiáng)化，縮小實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差距；最后通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算的內(nèi)控系統(tǒng)達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理、提升預(yù)算目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性的作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3構(gòu)建全面預(yù)算管理的內(nèi)控系統(tǒng)的措施

31健全企業(yè)全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理制度是指企業(yè)預(yù)算小組以企業(yè)自身實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，制訂詳細(xì)的工作計(jì)劃，匯總重要指標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各指標(biāo)間的相互關(guān)系進(jìn)行了解，明確科學(xué)的目標(biāo)利益，全面衡量企業(yè)預(yù)算。所以，建立健全企業(yè)的全面預(yù)算管理制度很有必要。

32強(qiáng)化全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)

企業(yè)要開(kāi)展全面預(yù)算管理，需要建立相關(guān)的責(zé)任部門。企業(yè)需要把預(yù)算管理設(shè)定成內(nèi)控的中心，建立全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格按照責(zé)任制度執(zhí)行，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，要依靠管理制度的控制力和約束力。預(yù)算側(cè)重的是將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的中心，在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，貫徹執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。因此，確立全面預(yù)算后，不可以隨意修改，要全面執(zhí)行企業(yè)的各部門、各崗位的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保預(yù)算順利進(jìn)行。

企業(yè)執(zhí)行的全面預(yù)算管理，要與內(nèi)控制度的要求一致，跟蹤管理企業(yè)預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)資金和成本兩方面的管理，同時(shí)監(jiān)督反饋預(yù)算，對(duì)出現(xiàn)的偏差分析產(chǎn)生原因，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控。另外，運(yùn)用特殊管理或限制的方法，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式加入到預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)中，使企業(yè)內(nèi)部形成預(yù)算意識(shí)，從而進(jìn)行全面預(yù)算管理。

33規(guī)范全面預(yù)算流程

規(guī)范企業(yè)全面預(yù)算流程，即全面優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)流程。依據(jù)企業(yè)作業(yè)流程和作業(yè)鏈達(dá)到預(yù)算管理，整體設(shè)計(jì)安排，為每個(gè)控制點(diǎn)設(shè)定相應(yīng)控制標(biāo)準(zhǔn)、控制效果的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。根據(jù)業(yè)務(wù)流程制定，需要充分結(jié)合管理子模塊，把每個(gè)控制點(diǎn)的任務(wù)與具體的管理模塊職能統(tǒng)一，落實(shí)到具體的人，實(shí)現(xiàn)組織設(shè)計(jì)與流程設(shè)計(jì)的全面結(jié)合，同時(shí)在實(shí)行業(yè)務(wù)流程的過(guò)程中，有一些不同項(xiàng)目，需要做到組織、項(xiàng)目與流程的全面有機(jī)結(jié)合。

34建立預(yù)算執(zhí)行與評(píng)價(jià)體系

企業(yè)現(xiàn)在采用準(zhǔn)則、規(guī)章制度等方法規(guī)范企業(yè)管理者和員工的行為，確保全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。制度模式的缺點(diǎn)在于將管理者和員工的主觀能動(dòng)性束縛住了，制度和企業(yè)目標(biāo)之間缺少銜接。關(guān)于內(nèi)控理論的研究在不斷地發(fā)展，同時(shí)政府也出臺(tái)了相應(yīng)的規(guī)范，要求企業(yè)在實(shí)際操作中加強(qiáng)“要我控制”的關(guān)注，然而企業(yè)內(nèi)控主要注重企業(yè)外部需求，所以，企業(yè)應(yīng)選擇調(diào)整制度控制模式。在管理企業(yè)的過(guò)程中，結(jié)合管理需要及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，創(chuàng)新制度規(guī)范，把預(yù)算管理作為內(nèi)控的一個(gè)模式進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)“要我控制”。采用預(yù)算的方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，調(diào)整企業(yè)管理行為，糾正偏差，是保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的關(guān)鍵。在企業(yè)整個(gè)預(yù)算范圍內(nèi)，個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算過(guò)程的控制，做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正偏差，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)需要建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)。預(yù)算將企業(yè)目標(biāo)價(jià)值化，企業(yè)年末結(jié)束時(shí)，運(yùn)用科學(xué)的程序考核評(píng)價(jià)企業(yè)執(zhí)行及完成情況，獎(jiǎng)懲罰劣，突出嚴(yán)肅性、客觀性、權(quán)威性，使預(yù)算的約束、激勵(lì)作用得以發(fā)揮。預(yù)算考核包括全面預(yù)算體系的考核，即對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行全面考核，能夠健全優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)；考核預(yù)算執(zhí)行人員、考核業(yè)務(wù)，是實(shí)現(xiàn)約束機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的有效手段。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)即評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行的有效性。內(nèi)控有效性包括內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)控執(zhí)行的有效性。企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性，可以評(píng)價(jià)內(nèi)控的基本要素；執(zhí)行有效性則通過(guò)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況評(píng)價(jià)內(nèi)控的實(shí)際效果。

4結(jié)論

實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)完整的預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理和內(nèi)控體系是企業(yè)的兩個(gè)重要系統(tǒng)，只有兩者相互融合，雙方才能更好地發(fā)揮其作用，減少二者之間的沖突，提高企業(yè)效率。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)詳細(xì)分解，以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，充分實(shí)行企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，發(fā)揮其有效性。

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[作者簡(jiǎn)介]蔣瑞貞（1969—），女，江蘇鳳城鎮(zhèn)人，會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷。研究方向：財(cái)務(wù)管理。