探索公允價值會計的內(nèi)部控制問題

萬凱

【摘要】自20世紀(jì)80年代以來，公允價值會計越來越受到廣泛歡迎，甚至美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為到21世紀(jì)上半葉會計模式的主流的極有可能就是公允價值計量模式，而會計歷史舞臺上的歷史成本計量模式將逐步消退。本文就是基于公允價值會計和內(nèi)部控制這兩者的關(guān)系的基礎(chǔ)并結(jié)合現(xiàn)代化的信息技術(shù)環(huán)境，簡單探索關(guān)于如何建設(shè)公允價值會計的內(nèi)部控制體系的建議。

【關(guān)鍵詞】公允價值會計 內(nèi)部控制 信息化

一、公允價值會計與內(nèi)部控制的關(guān)系

關(guān)于這兩者的關(guān)系用一句話來表述就是內(nèi)部控制環(huán)境如何決定公允價值會計能否實施。公允價值會計保障體系是一個互動的完整體，每個構(gòu)成組分相互作用相互影響著并相互促進，而內(nèi)部控制始終貫穿其中。簡單來說，整個公允價值會計保障體系的核心就是內(nèi)部控制了。

其次，公允價值會計的計量在許多方面影響了內(nèi)部控制。從風(fēng)險管理這個角度入手，為了能更好地控制好公允價值會計的風(fēng)險孕育出各個保障機制，所以可以說風(fēng)險管理也是內(nèi)部控制理論發(fā)展的主要方法。每個保障機制都包含在內(nèi)部控制內(nèi)，共同組成公允價值會計的內(nèi)部控制。他們的關(guān)系如下圖：

其次，目前我國的市場經(jīng)濟中市場機制還不夠完善、健全，當(dāng)單個企業(yè)組織應(yīng)用于其中時，往往會出現(xiàn)一系列致命風(fēng)險，所以我們采用低風(fēng)險的內(nèi)部控制就能避免這一系列的致命風(fēng)險。內(nèi)部控制是公允價值會計的保障體系的主要核心。我們要把握好公允價值會計中的內(nèi)部控制問題，有利于企業(yè)組織的發(fā)展。

二、公允價值會計對內(nèi)部控制的四要素要求

（一）公允價值會計對內(nèi)部環(huán)境的要求

內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境一般包括公司治理的結(jié)構(gòu)、公司機構(gòu)的設(shè)置、權(quán)責(zé)的分配以及人力資源的政策等，是公允價值會計實施的前提要點。這就要求完善公司的治理以及各組織結(jié)構(gòu)。目前，我國大多數(shù)企業(yè)治理、監(jiān)理機構(gòu)不完善，使得公司治理存在漏洞死角保證公允價值會計計量的有效實施是解決企業(yè)的失敗管理舞弊風(fēng)險的有效途徑。

同時，為了公允價值會計計量和披露的有效實施，公司企業(yè)在招募人才的時候就要求要招賢納士，在后期的培養(yǎng)也要將其培養(yǎng)成具有良好的職業(yè)操守和價值觀念的優(yōu)秀人才。簡言之，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于優(yōu)秀員工的優(yōu)秀管理。

（二）公允價值會計對風(fēng)險評估的要求

內(nèi)部控制的風(fēng)險評估應(yīng)該包括目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險的識別和分析以及應(yīng)對風(fēng)險等四個環(huán)節(jié)。可以說具有強有力的風(fēng)險評估直接決定公允價值會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。

關(guān)于目標(biāo)的設(shè)定，要求企業(yè)要制定相關(guān)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)等，并根據(jù)所制定出來的目標(biāo)正確定位確定企業(yè)風(fēng)險承受度，將公允價值會計風(fēng)險控制在允許范圍內(nèi)。

關(guān)于風(fēng)險的識別分析以及應(yīng)對，就要求了企業(yè)應(yīng)該從可能發(fā)生風(fēng)險的概率以及風(fēng)險的影響程度兩個方面分析，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其嚴(yán)重程度進行風(fēng)險排序，再選擇相應(yīng)的公允會計的風(fēng)險應(yīng)對政策，當(dāng)然這一切都要基于企業(yè)成本效益原則這個基礎(chǔ)上。

（三）公允價值會計對控制活動的要求

控制活動就是基于企業(yè)風(fēng)險評估的結(jié)果基礎(chǔ)上結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略企業(yè)所采取的確保其內(nèi)部控制目標(biāo)得到實現(xiàn)的方法手段。公允價值會計的控制活動主要有財產(chǎn)保護的控制、會計系統(tǒng)的控制等。

其中財產(chǎn)保護的控制就要求企業(yè)要采取財產(chǎn)記錄、物品的保管、賬簿核對等措施來確保企業(yè)財產(chǎn)的安全。為了控制得力又方便操作，企業(yè)要制定相關(guān)詳細(xì)有力的規(guī)范，運用在內(nèi)部控制中對控制減值測試方面。

會計系統(tǒng)的控制要求企業(yè)加強會計方面的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，加強監(jiān)管，制定會計賬簿和財務(wù)報表等，確保會計資料完整真實。此外，企業(yè)必須建立自己的假設(shè)以獲得信息估計公允價值。

（四）公允價值會計對內(nèi)部監(jiān)督的要求

內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)是對內(nèi)部控制制度的完善，有利于企業(yè)健全、合理內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)部監(jiān)督就可以及時發(fā)現(xiàn)公允價值計量中有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范在設(shè)計上或者運行過程中出現(xiàn)的缺陷不足，及時分析并制定出針對性的修改方案，完善企業(yè)的內(nèi)部控制以確保公允價值會計實施到位。

三、在現(xiàn)代信息技術(shù)的推動下關(guān)于公允價值會計內(nèi)部控制的思考

公允價值會計的內(nèi)部控制在各個方面可以很好地推動公允價值會計的實施，保持了公允價值會計的地位，在中國日益成熟的市場經(jīng)濟建設(shè)中實現(xiàn)了合作性博弈。現(xiàn)階段我國的信息技術(shù)也不斷發(fā)展，信息化技術(shù)已經(jīng)滲透到各行各業(yè)中去，當(dāng)然這就要求各個企業(yè)要在各自的信息系統(tǒng)中根據(jù)各種各樣的公允價值信息特點以及內(nèi)部控制機制的情況下，嘗試并設(shè)計推進公允價值信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體制，使得該制度的運行不再是夢想。為了實現(xiàn)這個夢想我們應(yīng)該把握好以下幾種控制：

（一）系統(tǒng)開發(fā)控制

在體系開發(fā)過程中，充分考慮公允價值會計與內(nèi)部控制的各個因素，確保該系統(tǒng)的開發(fā)能為公允價值會計的內(nèi)部控制提供完美貼合的數(shù)據(jù)和程序。

（二）系統(tǒng)操作控制

加強操作這個層面上最活躍要素“人”的規(guī)范性，這將為創(chuàng)造出一個完美體系發(fā)揮重要的作用。增強企業(yè)公允價值會計工作的系統(tǒng)性，不僅能夠讓企業(yè)公允價值會計工作更加規(guī)范化，還能夠讓企業(yè)的財務(wù)會計工作更加準(zhǔn)確，確保企業(yè)的決策能夠適應(yīng)時代的發(fā)展和社會的要求。

（三）系統(tǒng)安全控制

做好數(shù)據(jù)備份和記錄日志將為公允價值會計的內(nèi)部控制體系提供安全保障，這樣才能夠確保企業(yè)內(nèi)部的公允價值會計工作準(zhǔn)確、全面，為企業(yè)進行決策時，提供最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，讓企業(yè)能夠保持可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

直觀會計發(fā)展的趨勢，必然是要引入公允價值理念的，而公允價值會計將會長期處于動態(tài)完善過程中。就目前而言，公允價值會計存在的問題還是不少的。內(nèi)部控制則是整個保證公允價值會計健康運行的“保障體系”的主要核心。沒有全面的內(nèi)部控制的公司企業(yè)將會衍生出一系列的機會主義行為。

參考文獻

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