經濟責任審計評價的難點與改進策略

摘要：經濟責任審計評價是審計機關依據(jù)一定的評價標準和評價指標體系，對黨政機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)領導人員任職期間的財政財務收支及有關經濟活動作出全面、客觀、準確的結論性評價。《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定實施細則》的出臺，對領導干部經濟責任審計評價提出了更高的要求，也是擺在當前各級審計機關面前亟待研究解決的重要課題。本文分析了經濟責任審計評價中存在的難點問題，并提出改進策略。

關鍵詞：經濟責任；審計評價；難點；策略

一、經濟責任審計評價的難點

（一）領導干部經濟責任不明確。經濟責任審計對象涉及黨政機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)領導人員。一般認為，國有企業(yè)領導人員負有資產保值增值的經濟責任，而黨政機關、事業(yè)單位的領導干部負有哪些經濟責任，在相關的任命文件或考核制度中未明確規(guī)定，以致有些領導干部離任時都不清楚應負的經濟責任。領導干部經濟責任的模糊性，使得審計人員對領導干部進行科學、客觀、公正地評價存在一定困難。

（二）領導干部經濟責任交接制度缺失。審計中，經常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權債務、合同履行以及資產管理等方面的糾紛，領導干部經濟責任交接制度不健全，影響經濟責任的劃分。

（三）領導干部個人經濟責任難以界定。對領導干部直接責任和主管責任進行區(qū)分和評價需要界定個人責任，而界定個人責任往往需要考慮各種因素的影響。在單位事務管理和經濟決策由領導班子集體研究決定的情況下，審計很難找到界定領導干部個人經濟責任的依據(jù)，難以判斷領導干部個人經濟責任的輕重。

（四）缺乏科學的經濟責任審計評價指標體系。目前，審計人員對領導干部經濟責任履行情況的評價，側重于定性描述，很少采用定量指標，即使采用定量指標，各地也是千差萬別，科學的經濟責任審計評價指標體系尚未建立。

（五）經濟責任審計評價重點不突出。目前，經濟責任審計評價多是就事論事，沒有體現(xiàn)審計評價的重要性原則。如何抓住審計評價重點，是經濟責任審計亟待解決的難題。

（六）缺乏科學、規(guī)范、易操作的經濟責任審計評價方法。對被審計領導干部所在單位主要經濟指標完成情況、違規(guī)違紀金額、投資和決策效益等的定量評價、對比評價、分析評價運用較少，未能綜合評價被審計領導干部應承擔的責任，影響了審計評價的客觀公正。

二、改進策略

（一）健全領導干部經濟責任制。被審計領導干部所在單位必須按照受托管理要求建立健全經濟責任制，為經濟責任審計評價提供依據(jù)。建立健全經濟責任制，也是貫徹實施有關財經法規(guī)、提高管理水平和避免財經工作失誤的必然要求和有效途徑。建立健全經濟責任制的核心是將權利和義務相結合，使被審計領導干部在單位經濟活動中按規(guī)定行使權力，履行經濟責任。

（二）建立領導干部經濟責任交接制度。應將領導干部工作交接納入經濟責任審計管理之中，前任、繼任領導人員都要填寫《經濟責任交接表》，簽訂《經濟責任交接承諾書》。離任領導應承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實、準確、完整；繼任領導承諾對所交接的全部經濟事項繼續(xù)履行經濟責任。建立領導干部經濟責任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責任，增強領導干部的責任意識，改變“新官不理舊事”的狀況，為促進和改善經濟責任審計評價工作起到積極作用。

（三）科學劃分直接責任和主管責任。對被審計領導干部存在的問題，應科學劃分其應負的直接責任和主管責任，劃分時應綜合考慮以下因素：主觀與客觀責任、集體與個人責任、錯誤與舞弊責任等。一般來說，對主觀責任、個人責任和舞弊責任應界定為直接責任，對客觀責任、集體責任和錯誤責任可以界定為主管責任。

（四）建立領導干部經濟責任審計評價指標體系。領導干部經濟責任審計評價指標體系應包括定量指標和定性指標。定量指標包括絕對數(shù)與相對數(shù)，如預算的執(zhí)行及決算情況、財務收支計劃的執(zhí)行情況、國有資產的保值增值情況等。定性指標包括內部控制制度的健全性與有效性、領導干部遵守財經法紀和廉潔自律情況、單位重大經濟事項的決策情況和領導干部在經濟決策中所起的作用等。

（五）區(qū)分審計對象，確定審計評價重點。國有企業(yè)領導人員和黨政部門、事業(yè)單位領導干部的經濟責任審計評價應有所側重，前者要重點評價單位經營業(yè)績完成情況、資產的保值增值情況，而后者則應重點評價被審計領導干部所在單位預算執(zhí)行情況、資金的使用效益等方面。

（六）科學運用審計評價方法。應將定量評價、定性評價、對比評價、分析性評價以及其他評價方法有機結合起來。定量評價法直接引用審計查證的具體數(shù)據(jù)，比較客觀真實地反映經濟行為本身，既直觀明了，又可以有效防范審計風險。定性評價法的關鍵是將審計數(shù)據(jù)轉化為評定某項經濟行為性質的具體標準，即將內部控制制度評審及符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控點數(shù)量占應有控制點的百分比劃分若干檔次，評價內部控制制度的健全性，運行的有效性；將查出的違規(guī)違紀金額或虛假賬金額占審計金額的百分比劃分若干檔次，評價財務收支的真實性、合法性。對比評價法適用于評價被審計領導干部任職期間各項經濟指標完成情況。分析性評價法適用于評價專項資金使用后所帶來的經濟效益、社會效益和經濟決策實施后產生的實際效果。