淺議應收賬款的管理現狀及改進建議

侯艷莉

摘要：應收賬款是在企業以賒銷方式進行銷售商品、提供勞務等經營活動過程中形成的。隨著社會經濟的發展，市場經濟日趨成熟，企業為擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷，產生了大量的應收賬款。應收賬款的持有規模和持有時間對企業持續經營和發展具有重要的意義。加強應收賬款事前、事中及事后的全信用流程管理并借鑒國際先進的應收賬款管理措施，是改善目前我國應收賬款現狀，提升應收賬款質量根本途徑。

關鍵詞：應收賬款管理 現狀 改進建議 內部控制

一、應收賬款管理現狀分析

（一）應收賬款概述

應收賬款是在指企業在經營過程中由于銷售產品和勞務提供時間與收款時間不同步形成的資金占用，也就是通常所說的商業信用。應收賬款對企業經營來說是一把雙刃劍，由于給予客戶一定的信用期，利于客戶的籌集資金，所以在產品差異化不大競爭激烈的條件下，增強競爭能力。可以將存貨更快的變現，銷售規模也隨之增大。但由于應收賬款的存在，也使企業不能及時收回貨款，產生資金占用成本。同時由于應收賬款的存在也增加了日常管理、過程催收的管理成本。在盲目擴大銷售，信用政策過于寬松時，還會給企業帶來壞賬風險。

（二）應收賬款的現狀分析

近年來，我國的經濟一直處于高速增長的趨勢，國家對某些行業的投資寬松有余，引導不足，導致的投資規模過大，加劇了行業內的競爭。企業為提高競爭優勢使信用銷售模式不斷發展。應收賬款增加的現象已經成為當前實體經濟面臨的重要問題。

從下表某上市公司歷年來應收賬款、營業收入及營業利潤等相關指標可以很清晰的看出，從2007年到2012年，該公司的營業收入規模不斷擴大，應收賬款也是逐年增加的趨勢，且增長幅度除2009年和2011年外，遠超銷售規模和營業利潤的增幅，應收賬款周轉率也成逐年下降的趨勢。且從這6年的數據還可看出，賬齡一年以上的應收款雖占比不大，但逐年上升，且增長較快。從2009年-2012年的營業利潤數據可看出收入規模的增加并未帶來營業利潤的持續增長，說明企業面臨的經營壓力也不斷增大。

這并非該公司的個別現象，而是目前中國企業面臨的共性問題。國家發改委公布的數據顯示，至2013年6月末，全國31個省份的工業企業應收賬款同比均上升，其中海南、河南、江西、內蒙古、重慶等省份均達到20%以上。對上市公司應收賬款統計也顯示，具有可比數據的909家上市公司中，2011年的應收賬款合計為8874.04億元，2010年年末應收賬款合計為4516.23億元，同比增長96.49%。909家上市公司去年實現凈利潤4369.76億元，同比增長12.22%。總的來看，應收賬款總額為凈利潤總額的2.03倍。

一方面是不斷攀升的應收賬款，一方面是我國大部分企業應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，賒銷發生時信用風險意識淡薄，過程中管理手段缺乏。加之目前國內維權成本高和失信成本相對較低，造成應收賬款風險不斷加大。相對于發達國家，我國企業的應收賬款逾期率和壞賬率要遠高于發達國家水平。2005年，中國出口信用保險公司發布的《國家風險分析報告》就曾指出，中國企業的出口壞賬率是發達國家的十倍，有的企業壞賬率甚至高達30%，遠遠高于西方企業平均0.25%～0.5%的水平。強化管理，改善應收賬款的質量對國內企業來說任重道遠。

二、改善應收賬款管理現狀的建議

（一）完善企業內部控制制度，推行全程信用管理模式

國家五部委2010年印發的《企業內部控制應用指引第9號—銷售業務》中針應收賬款形成及管理過程中應關注的主要風險以及相應的內部控制措施。包括信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等。關注市場經濟形勢，并根據公司自身的業務流程特點進行仔細分析建立“事前、事中、事后”全過程的管理體系，將應收賬款的管理重點前移，強化控制與事前分析“防”、“控”與“救”緊密結合。

（二）客戶資信調查與評估——未雨綢繆

事前控制—客戶資信調查。建立完善的客戶檔案，通過對客戶財務及非財務信息的全面整理、分析，對重點客戶進行信用等級評價。并對不同信用等級的客戶，給予不同的信用規模。信用調查、評級可以采取如下兩種方式

依據對本企業積累的客戶經驗數據由專設的信用管理部門，未設立信用管理部門的，可將此作為一項專項工作由公司各財務、法律、業務等相關專業人員組成項目組的方式來完成；

委托專門的征信機構完成。征信機構調查與公司內部調查相比具有信息來源途徑多，信息全面、人員專業化程度高。獨立于公司之外，與公司內部部門無利害關系，評價結果相對客觀公正。但需要企業付出較高的成本，一般對重要客戶、新客戶建議采取此種方式。

客戶信用調查與評級，并不是一勞永逸的，因為在經營過程中客戶的情況會不斷發生變化，所以對客戶檔案應采取動態管理的方法。借鑒客戶管理方面做的比較成功的某單位經驗。該公司業務分為國內業務和國際業務，對不同的客戶群采取不同的管理辦法。對國內客戶的信用評級由于客戶群穩定情況熟悉，有豐富的歷史數據參考。由公司專業人員完成。每年對客戶進行星級評定，根據客戶的星級給予不同的信用規模。由于該公司銷售存在淡旺季，銷售旺季時對信用級別較高的客戶采取保證金發貨的形勢，給予客戶3-6個月的信用期間，周轉使用，淡季回收，年末清零。對存在賬期且非信用證結算的國際客戶統一納入出口信用保險范圍，依據中介機構的信息優勢，進行信用評級，制定合理的賬期，規避風險。

（三）明確管理責任，嚴格審批與績效導向相結合——一絲不茍，步步為營

良好的應收賬款管理體系，需要銷售部門、信用部門和財務部門的共同配合。明確各部門的管理責任才能更好保證應收賬款業務的有效性和可靠性，同時強調內部牽制，不相容崗位相互分離、制約和監督防止錯誤及舞弊行為發生。endprint

各部門負責銷售與回款業務審批的人員必須各司其責，嚴格按照授權范圍進行審批，嚴禁給予任何人員超越授權范圍的特殊權利。企業應建立銷售合同的審批流程。在銷售合同訂立前，應當與客戶進行業務談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知和貨款的催收。發貨和倉儲部門應當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發貨，確保貨物的安全發運。財務部門負責應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。并定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。并關注應收賬款質量，加強過程中對應收賬款的管理與分析及時預警。

績效導向是指公司在制定對業務人員的激勵政策時，不應該僅關注銷售規模，同時還應結合回款情況制定考核目標，避免業務人員為完成業績盲目擴大銷售，而不注重回款，給公司帶來壞賬風險。回款目標制定過程中既要關注回款額也要關注回款的及時性，加大對逾期回款的考核力度。

（四）關注質量，及時追索，增強維權意識——亡羊補牢

財務部門日常應加強對包括賬齡、分類等的應收賬款質量的分析，隨時關注客戶動態并及時預警。事實證明收欠的難點和重點是逾期款項，特別是陳年老賬，拖欠越久，收回的難度越大，變現的可能性越小，預期的價值也就越低。中國企業在追討上的不積極造成了追討時的困難。根據專業機構的資料顯示在其他國家收到的追債委托貨款拖欠時間最多是 120 天。而在中國收到的委托逾期時間一般都在 18 個月左右，甚至更長，早已錯過了回收的最佳時機。為更好的避免應收賬款的損失，應隨時關注客戶動態，發現不良跡象時。及時采取措施，避免錯失回款良機。并且分別不同情況才采取有效措施：對惡意欠款的客戶應積極的采取法律手段維權，如申請保全、申請支付令、申請法院強制執行。為提高維權的成功率，企業在賬款催收過程中注意形成證據，避免由于訴訟實現等原因維權無門。對支付確有困難的客戶，應視客戶情況，加強溝通采取如打折付款、債轉股、業務關聯企業間抵賬等方式，盡量減少損失。

（五）應收賬款的風險的合理轉移

為提高應收賬款的流動性，加快資金回籠，降低風險，企業可根據自身應收賬款和資金需求情況，采取應收賬款抵押借款及應收賬款買斷等方式盤活應收賬款或進行應收賬款證券化等方式實現風險的合理轉移。

（六）應收賬款融資的主要方式—應收賬款保理

應收賬款的融資主要有應收賬款抵押借款和讓售等方式。以應收賬款保理為主，應收賬款保理是指企業將應收賬款按一定折扣賣給信貸機構，獲得相應的資金，以滿足資金需求。分為包括有追索權的買斷和無追索權的買斷。有追索權的方式購買應收賬款，貸款人對借款人（商品銷售者）有追索權。銷售企業需承擔不能按期回款的責任。無追索權的方式購買應收賬款，貸款人購買應收賬款，對借款人（產品銷售者）就再沒有追索權，一切賬款回收工作都要由買斷方來完成，公司不再對應收賬款的回收負責任。在無追索權的應收賬款貼現下，銀行對于企業的信用要求較高，所以有追索權的應收賬款貼現應用范圍很廣。

與應收賬款抵押借款相比保理業務的成本明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行只收取相應的手續費用。對于那些客戶實力較強，有良好信譽，而收款期限較長的企業作用尤為明顯。過去我國的保理業務大部分應用于國際銷售業務，但近年來國內的保理業務也逐漸展開，2013年，國內商業保理業務量已達200億元。自天津、上海等城市相繼開展試點之后，重慶兩江新區等地區開展第二批商業保理試點。

應收賬款讓售不僅有利于企業更快的回收資金，降低應收賬款管理成本，對于目前人民幣呈現的單邊上揚的情況下的境外應收賬款來說，提前鎖定匯率還可以有效的規避匯率風險。

（七）應收賬款證券化及其他風險轉移方式

應收賬款證券化主要適用于上市公司，應收賬款證券化是將持有人所擁有的缺乏流動性但能產生預見現金流的應收賬款打包重組轉變成為在資本市場可銷售和流通的金融產品的過程。在市場經濟成熟的國家應收賬款融資是非常成熟的融資手段，但在我國對應收賬款融資的運用仍然處于探索和起步的階段。我國應借鑒國外已有的成熟經驗，建立相應的法律制度。完善有關具體法律規定和政策指導，保護發行人和其他債權人的利益。

應收賬款的管理是一個多元的、復雜的管理過程，涉及多部門、多環節。對它的管理應從全局出發，除增強企業的內部控制環境和競爭能力，探索風險轉移等方式外，改善企業的外部環境，建立完善的社會信用機制以政府立法、行業組織訂立行規等方式引導社會對信用評級的需求，完善監督體系；提高失信成本。也是目前面臨的主要任務，宏觀環境的改善和企業主觀意識的提升有機結合，才能有效的改善應收賬款管理現狀。

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