中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理研究

張琳琳

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟體制的完善和發(fā)展，我國企業(yè)已逐步融入世界經(jīng)濟的大潮，信用營銷逐漸成為企業(yè)擴大市場、減少存貨的一種常用手段。公司之間、特別是向外商提供商業(yè)信用的情況與口俱增，加強應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)流動資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。應(yīng)收賬款的風(fēng)險是應(yīng)收賬款遭受損失的不確定性。應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理就是識別、評估與控制企業(yè)應(yīng)收賬款損失的程序可以避免或減少企業(yè)發(fā)生損失的可能性；后者是努力使損失盡量降低。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；管理現(xiàn)狀；信用政策；措施與建議

文章編號：ISSN1006—656X（2014）09-0020-01

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估

企業(yè)應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。當(dāng)前，企業(yè)普遍存在應(yīng)收款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧。

應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在提供勞務(wù)、銷售商品（包括賒銷商品）等經(jīng)營活動中發(fā)生的應(yīng)收而未收到的債權(quán)關(guān)系。這種債權(quán)在市場經(jīng)濟的今天對一個企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、成本費用支出以及贏利水平有著至關(guān)重要的影響。其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)單位應(yīng)收、暫付的各種賠款、存出保證金、備用金、借出款、向職工收取的各種墊付款項等，也是單位的一項流動資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面的問題

（一）管理重點偏差

中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點是在“追賬”上面，沒有把信用管理這個環(huán)節(jié)貫穿在締結(jié)買賣到完成收款這一始終，只是當(dāng)公司內(nèi)部出現(xiàn)“異態(tài)債權(quán)”時才耗費大量精力去討債，這種收賬效果最終沒有奏效，致使該公司的應(yīng)收賬款越積越多。國內(nèi)外眾多企業(yè)的管理經(jīng)驗也表明，這種忽視信用管理前期的資信調(diào)查評估及中期債權(quán)保障體制建立的做法，無法真正從源頭上抵制不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，不但會給企業(yè)帶來數(shù)倍十正常管理的收賬成本的增加，發(fā)生壞賬損失的可能性也較大。

（二）信用政策不妥

既不不區(qū)分顧客信用狀況，自始采用同一種信用政策，也沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)金折扣信用政策也沒有明確的還款期限，在回款金額額日期上沒有系統(tǒng)的規(guī)劃和制度，對客戶的檔案工作也沒有達到標(biāo)準(zhǔn)化和及時化，缺少對客戶財務(wù)指標(biāo)和償債能力的掌握，以及在信用額度上都沒有明確的劃分和區(qū)別，政策不夠完善，沒能做到因人而異，靈活度準(zhǔn)確度過低，對信用條件的確認不合理，沒有根據(jù)客戶的實際情況制定切合實際的信用政策。如：信用期過短或過長，現(xiàn)金折扣的實行與否及折扣率大小的確定不合理。

三、改善企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的建議

（一）找到應(yīng)收賬款管理的檢查重點

應(yīng)收賬款管理的檢查重點按順序依次是：

第一步，與客戶的分戶總賬核對月底余額與月初余額。

第二步，如果當(dāng)月應(yīng)收賬款金額增加，應(yīng)分析其內(nèi)容，并與銷貨賬及其他相對科目分類賬查對。

第三步，如果當(dāng)月應(yīng)收賬款金額減少，應(yīng)分析其內(nèi)容，并與現(xiàn)金日記賬、應(yīng)收票據(jù)登記簿、銷貨賬（扣除項目）等查對。

第四步，關(guān)于客戶分戶總賬戶頭的借方交易項目，必須辦理下列手續(xù)：銷貨交易必須與銷貨賬查對；銷貨以外的交易，則應(yīng)與憑證資料相核對。

第五步，關(guān)于客戶分戶總賬戶頭的貸方交易項目，必須辦理下列手續(xù)：應(yīng)收賬款的收回，應(yīng)與相對科目的分類賬查對；關(guān)于銷貨退回、折讓、回扣等，應(yīng)與銷貨扣除項目的分類賬查對；關(guān)于呆賬的處理，應(yīng)與呆賬申請書、審議書、重建計劃、債權(quán)者會議錄等查對，并確認處理措施是否妥當(dāng)；上述以外的交易，應(yīng)與憑證資料相核對，并確認會計處理是否妥當(dāng)。

第六步，統(tǒng)計應(yīng)收賬款科目的期末余額的明細表，并與總賬相核對。

第七步，各銷售部門、各客戶等的應(yīng)收賬款余額與周轉(zhuǎn)率以及預(yù)算實績，若有顯著的變動，則應(yīng)調(diào)查原因，并檢討其妥當(dāng)性。在估計周轉(zhuǎn)率時，應(yīng)考慮應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等因素。

第八步，確認對客戶的應(yīng)收賬款的余額。

第九步，確認余額查對的結(jié)果、修正事項等，并作適當(dāng)處理。

收到期末應(yīng)收賬款年齡調(diào)查表，應(yīng)辦理下列手續(xù)：比較年齡調(diào)查表上所表示的分析額與前記分析額，并分析公司的債權(quán)管理狀況；與客戶分戶總賬查對，確認年齡調(diào)查表是否正確；確認回收條件的基準(zhǔn)，對于超出基準(zhǔn)的債權(quán)余額，找出原因，并判定回收的可能性。

第十步，關(guān)于外幣應(yīng)收賬款，應(yīng)確認是否依規(guī)定的基準(zhǔn)兌換本國貨幣。

第十一步，查對總賬及客戶分戶總賬的期末日前后的交易，確認是否有巨額的銷貨、異常的折讓、退回交易等，如果有，則應(yīng)檢查其處理是否妥當(dāng)。

第十一步，期末日前后的收款，要將客戶分戶總款與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)收票據(jù)登記簿相互核對，并檢查期末結(jié)算處理手續(xù)是否妥當(dāng)。

（二）制定應(yīng)收賬款風(fēng)險管理政策

在激烈竟?fàn)幍氖袌鰲l件下，放賬銷售，即賒銷，往往是不可避免的。應(yīng)收賬款風(fēng)險管理政策一般包括建立客戶檔案、進行客戶評價、制定信用限額等步驟。首先，建立和管理客戶應(yīng)收賬款風(fēng)險檔案?？蛻舻臋n案記載客戶的基本資料，是制定信用限額的基礎(chǔ)。對于新客戶，企業(yè)的信用風(fēng)險管理部門首先必須獲取客戶的基本資料，如：客戶名稱、經(jīng)營范圍、公司背景、經(jīng)營狀況等，以作為確定客戶資信等級的基礎(chǔ)。同時，還要注意客戶檔案的管理和更新。其次，進行客戶評價。在為新客戶或現(xiàn)有客戶制定信用額度前，企業(yè)的信用風(fēng)險管理部門必須掌握客戶提供書面的申請，客戶財務(wù)報表的分析結(jié)果、客戶資信報告等資料。同時，企業(yè)的信用風(fēng)險管理部門也應(yīng)該考慮市場競爭、申請授信的客戶對公司利潤的重要程度、公司管理層和銷售部門對銷售業(yè)務(wù)的看法等因素。對客戶進行評價，通?？梢岳?C系統(tǒng)進行。然后，制定信用限額。信用風(fēng)險管理部門首先應(yīng)該制定一個企業(yè)的總信用控制額度。其次在總控制額度的限制之下，通過客戶資信評價結(jié)果，將授信額度在要求授信的企業(yè)客戶之間進行分配。最后，設(shè)計出提高信用額度但不提高應(yīng)收賬款風(fēng)險的管理方法。企業(yè)的信用額度一旦制定，企業(yè)中的各個部門和人員就必須遵守，不能超越信用額度開展業(yè)務(wù)。但是企業(yè)的業(yè)務(wù)在不斷的增加，賒銷比例在競爭中可能也在不斷擴大，這就要求企業(yè)在賒銷加大的同時，控制住企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險。企業(yè)可以采用抵押、擔(dān)保、提高銷售價格等方式降低應(yīng)收賬款風(fēng)險。

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