價值鏈管理成本會計的研究

【摘要】價值鏈管理成本會計和傳統(tǒng)會計管理相比較，所涉及的范圍更加廣泛，不只關注企業(yè)的內部，也關注企業(yè)的外部情況，為了企業(yè)的整體利益而出現(xiàn)，可以使企業(yè)的競爭能力增加。所以，企業(yè)管理當中引入價值鏈管理成本會計的研究非常有意義。本文在研究價值鏈管理概念的前提下，提出了價值鏈管理成本會計的許多優(yōu)勢，指出了現(xiàn)代企業(yè)會計管理要根據(jù)價值鏈管理成本會計進行完善和改進。

【關鍵詞】價值鏈管理 概念 成本會計 措施

一、價值鏈管理成本會計概念及實質分析

（一）價值鏈的概念

價值鏈的概念，是在1985年，企業(yè)競爭專家邁克爾·波特提出來的，他寫有名著《競爭優(yōu)勢》。他提出了在企業(yè)管理當中應該運用價值鏈，可以幫助企業(yè)提高競爭實力，使企業(yè)在激烈競爭中立于不敗之地。

波特教授認為，任何企業(yè)都是一個從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的集合體，如產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、銷售、送貨等，企業(yè)的這些能夠用一個價值鏈聯(lián)系在一起。波特講的價值鏈，只是指的企業(yè)內部的價值鏈，人們習慣叫它“內部價值鏈”。現(xiàn)代價值鏈理論遠遠超過了這個范疇，不再只局限于企業(yè)內部，它指的是在企業(yè)內部的基礎上，向上方和下方擴展，形成了更大范圍的價值鏈，包括企業(yè)原料供應商和廣大顧客在內。

（二）價值鏈管理的概念

價值鏈管理存在這樣的觀念：企業(yè)在考慮經(jīng)營效果時，要從投入總成本方面進行思考，不再只局限于追求企業(yè)局部功能的優(yōu)化，如原料購進、生產(chǎn)和銷售等。價值鏈提倡全部優(yōu)化處于價值鏈各個環(huán)節(jié)的作業(yè)形式，充分協(xié)調各個作業(yè)，實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益。使整個公司的業(yè)務表現(xiàn)更加突出。價值鏈設計的合理性、位于價值鏈上的各個作業(yè)之間信息共享、庫存可調節(jié)性和生產(chǎn)的科學性，能夠減少大量庫存，達到降低“緩沖成本”的目的，提高物流作業(yè)的效率，實現(xiàn)更多訂單，幫助企業(yè)獲得更大經(jīng)濟效益。

（三）價值鏈成本會計的對象和目的

價值鏈會計的對象主要有兩個部分：一是價值信息管理，二是增值活動管理。價值信息管理主要包括：制定價值信息標注、有效跟蹤實際工作進程中的價值信息、評價價值信息；增值活動管理主要包括：使業(yè)務流程更加合理、成本管理、財務管理三個方面。價值鏈成本會計主要涉及成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)實現(xiàn)增值活動中最基礎的工作。企業(yè)各種價值活動成本有：對外投入成本：如進行生產(chǎn)經(jīng)營所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本有：如招聘企業(yè)員工、人員安置經(jīng)費、進行培訓費用以及各種福利保險等；資本化費用有：購進無形資產(chǎn)的費用、新置固定資產(chǎn)等。在企業(yè)的實際成本管理中，民營企業(yè)把上面這些成本平均分布于價值鏈的各個環(huán)節(jié)之中，從而使成本分布更加明顯，對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本分布進行比較，更利于找到改進成本的部位。再有，企業(yè)成本管理人員要掌握和產(chǎn)品有關的全部價值鏈成本，和位于價值鏈中的廠家共同合作，對成本進行共同控制，以求獲得最大經(jīng)濟收益。價值鏈成本會計主要有下面這些目的：使成本信息傳遞渠道更加暢通、通過調整企業(yè)成本價值鏈使企業(yè)各部門之間的合作更加合理，使企業(yè)的效益增長最大化，運用會計的多項功能與方法，為企業(yè)獲得最高收益而服務。

（四）價值鏈成本會計的本質

在價值鏈管理的基礎上，現(xiàn)代成本會計管理的本質是，研究企業(yè)的價值信息和生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種關系，詳細講述有：收集、處理、保存及展示各種價值信息，控制和管理企業(yè)內部價值鏈，確保企業(yè)價值鏈合理、高效、正常運作，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，并使各個經(jīng)營環(huán)節(jié)合理分配。由此可見，現(xiàn)代成本會計管理是在價值鏈管理基礎上發(fā)展起來的，以獲得最佳競爭優(yōu)勢為目標，在保證產(chǎn)品質量的基礎上，使其生產(chǎn)經(jīng)營成本更低，從而獲得最優(yōu)核心競爭力。價值鏈成本管理主要管理企業(yè)的運營成本。企業(yè)成本管理是企業(yè)實現(xiàn)增值活動中最基礎的工作。企業(yè)各種價值活動成本有：對外投入成本：如進行生產(chǎn)經(jīng)營所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本：如招聘企業(yè)員工、人員安置經(jīng)費、進行培訓費用、各種福利保險等；資本化費用有：購進無形資產(chǎn)的費用、新置固定資產(chǎn)等。在企業(yè)的實際成本管理中，民營企業(yè)把上面這些成本平均分布于價值鏈的各個環(huán)節(jié)之中，從而使成本分布更加明顯，對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本分布進行比較，更利于找到改進成本的部位。再有，企業(yè)成本管理人員要掌握和產(chǎn)品有關的全部價值鏈成本，和位于價值鏈中的廠家共同合作，對成本進行共同控制，以求獲得最大經(jīng)濟收益。

二、價值鏈管理成本會計與傳統(tǒng)會計的比較

傳統(tǒng)成本會計管理系統(tǒng)是在傳統(tǒng)機器化大生產(chǎn)的基礎上發(fā)展起來的，由于現(xiàn)代科學技術的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)成本會計管理暴露出很多缺點，而在價值鏈管理思想的基礎上發(fā)展起來的價值鏈管理成本會計卻可以克服這些缺點。

（一）價值鏈管理成本會計范圍不局限于企業(yè)內部

傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)只關注企業(yè)內部的成本，沒有全面考慮顧客和原料供應商，使得成本核算具有一定的局限性，不能更好地服務于企業(yè)管理和企業(yè)決策。而價值鏈管理成本會計關注的范圍更加廣泛，全面考慮企業(yè)未來的發(fā)展和全局，從而使企業(yè)獲得最高經(jīng)濟收益。

（二）價值鏈管理成本會計重視企業(yè)整體價值目標的實現(xiàn)

傳統(tǒng)成本會計一般利用給企業(yè)內部的各個生產(chǎn)部門制定工作目標，把工作目標下發(fā)到各個責任人員，達到控制和考核企業(yè)生產(chǎn)的目的。傳統(tǒng)成本會計的目標是擴大企業(yè)的利潤回報，使控制目標具有局限性。價值鏈管理成本會計，在使位于價值鏈上的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)價值目標的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟收益，全面考慮降低成本，有益于實現(xiàn)企業(yè)的整體價值。

（三）價值鏈管理成本會計所控制的領域更加廣闊

研究成本控制的空間，傳統(tǒng)成本會計一般只關注企業(yè)內部工作目標的制定和實行，并進行考核，這樣的成本控制系統(tǒng)只關注企業(yè)內部的生產(chǎn)經(jīng)營，傳統(tǒng)控制認識把成本控制只理解為，控制生產(chǎn)經(jīng)營中的人力和物力資源的消耗、各種費用支出等。價值鏈管理成本會計進一步把控制范圍增大，把原料供應商和顧客也綜合考慮在內。再有，研究成本控制的時間，價值鏈成本會計不只關注企業(yè)生產(chǎn)的成本控制，也包括生產(chǎn)前期的產(chǎn)品開發(fā)和設計的成本控制。

三、基于價值鏈管理的現(xiàn)代成本會計完善措施分析

由于傳統(tǒng)成本會計存在一定的缺點，和現(xiàn)代的價值鏈管理不相適應，為了發(fā)展現(xiàn)代價值鏈管理思想，我們一定要改進和完善傳統(tǒng)成本會計方法。

（一）貫徹價值鏈管理的成本概念

在價值鏈管理思想的基礎上，成本不再局限于傳統(tǒng)會計規(guī)定的范圍，只包括簡單的費用支出和消耗問題，成本是為了創(chuàng)造價值而存在，是為了取得最高價值而進行的資源消費。企業(yè)為了獲得核心競爭力，要重視建造包括顧客價值在內的價值鏈，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，贏得最大數(shù)量的顧客。可以從兩個方面來研究：第一，企業(yè)投入資源是為了創(chuàng)造更高的價值，用以創(chuàng)造顧客價值；第二，創(chuàng)造顧客價值也需消費一定的資源，來提供顧客價值產(chǎn)品和服務。

（二）擴大成本會計的管理范圍

傳統(tǒng)成本會計只關注企業(yè)的內部，重點是企業(yè)內部的生產(chǎn)車間。在價值鏈管理關注范圍增大的基礎上，現(xiàn)代成本會計管理進一步擴大了范圍，不但控制生產(chǎn)過程中的車間，并且控制生產(chǎn)之前的開發(fā)設計。也就是，成本會計不只是關注單項產(chǎn)品的成本控制，而是著眼于企業(yè)整體來控制企業(yè)的成本。

（三）重視企業(yè)價值活動成本

在價值鏈管理基礎上形成的成本會計核算，關注企業(yè)價值鏈上各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本，成本會計通過研究各個環(huán)節(jié)的價值活動以及價值鏈各個環(huán)節(jié)之間的成本，對價值鏈成本優(yōu)化方案進行評價，制定企業(yè)價值活動成本預案，并分析企業(yè)價值活動的成本，最后考核企業(yè)價值活動的成本業(yè)績。

（四）加強供應商和顧客成本的有效管理

價值鏈成本管理的主要內容就是使位于價值鏈上各個企業(yè)之間的信息交流得到提高，利用信息共享、減少信息傳遞周期、價值分享等機制，從而降低信息的不確定性。產(chǎn)品供應商利用調整自身活動的辦法，使企業(yè)的采購成本降低。企業(yè)也可以把自己的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗分享給供應商，幫助供應商提高工作效率，實現(xiàn)共贏。采購商通過調整自身的活動，使企業(yè)的客戶服務成本降低。假如企業(yè)用于銷售的訂單費用過高，就會提高企業(yè)的客戶服務成本。企業(yè)可以把自己獲得的服務經(jīng)驗分享給采購商，提出把小訂單集中到一起交給企業(yè)的辦法，使銷售訂單提前，盡量減少訂單的改動，從而使企業(yè)訂單的處理成本有效降低。

四、結語

總之，我國在長期時間內使用傳統(tǒng)會計辦法，在價值鏈會計的應用上只局限于理論層次，隨著科學技術的進一步發(fā)展，價值鏈管理會計一定會得到使用并廣泛推廣，企業(yè)要積極研究價值鏈管理成本會計原理，并在企業(yè)管理中進行試用，達到提高企業(yè)核心競爭力的目的。

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（編輯：張慧）