淺析營業(yè)稅改增值稅對勘察設計業(yè)的影響及解決對策

【摘要】始于2012年的營業(yè)稅改征增值稅對試點地區(qū)的不同試點行業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，本文主要就本次稅改對勘察設計行業(yè)的影響及應對策略進行了論述。

【關鍵詞】營改增 勘察設計 對策

根據(jù)國務院部署，從2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內(nèi)全面推開，同時將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等也納入了本次試點范圍。這標志著從2012年1月1日開始的“營改增”稅制改革已逐漸走向深入，并且改革的力度和步伐也進一步加大。

國家推行營業(yè)稅改征增值稅主要是想打通增值稅抵扣鏈條，統(tǒng)一并平衡第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收制度和稅收負擔，消除流通環(huán)節(jié)的重復征稅，從而實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅降賦和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從上海市的試點情況看，雖然部分試點行業(yè)在稅制改革后稅負有所降低，但還有部分行業(yè)稅負不降反升，勘察設計業(yè)就屬于后者。本文主要就“營改增”對勘察設計業(yè)的影響進行了分析，并結(jié)合行業(yè)實際提出了解決對策。

一、勘察設計行業(yè)涉及“營改增”的業(yè)務范圍

設計服務。設計服務是指把計劃、規(guī)劃、設計通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、平面設計、包裝設計、工程設計等。

認證服務。認證服務是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術(shù)規(guī)范的強制要求或者標準的業(yè)務活動。比如工程勘察。

鑒證服務。鑒證服務是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的一件的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒定。

二、“營改增”對勘察設計行業(yè)的影響

（一）收入指標下降

營業(yè)稅是價稅合一，增值稅是價稅分離，在價格不變的情況下，“營改增”后營業(yè)收入會下降。經(jīng)過測算，下降約為6%。收入指標的下降，將會影響企業(yè)運營績效的考核和評價。

（二）稅負增加

對于年應稅銷售額在500萬元以上的勘察設計企業(yè)而言，“營改增”前執(zhí)行5%的營業(yè)稅率，“營改增”后執(zhí)行6%的增值稅率，稅率上升1個百分點。雖然增值稅進項抵扣可以抵減部分銷項稅，但由于該類企業(yè)成本項目中人工成本占比重較大，一般可達到50%以上，但這類成本卻不能抵扣進項稅。再加之勘察設計企業(yè)上游企業(yè)又多為小規(guī)模納稅人，沒有直接開據(jù)增值稅專用發(fā)票的資格，所以取得增值稅進項抵扣發(fā)票難度很大。抵扣鏈條的不通暢導致勘察設計企業(yè)稅負增加。據(jù)有關調(diào)查資料顯示，上海市2012年1至8月勘察設計行業(yè)繳納的增值稅稅負較之前營業(yè)稅稅負略有上升。就調(diào)研抽取的四家樣本企業(yè)來看，有三家企業(yè)稅負增幅不大，有一家企業(yè)在同等收入條件下稅負同比增加600萬元。

（三）增加稅負無法轉(zhuǎn)移

勘察設計行業(yè)的下游企業(yè)多為房地產(chǎn)企業(yè)，但房地產(chǎn)又不在本次“營改增”范圍之內(nèi)，因此即使我們開據(jù)增值稅專用發(fā)票對方也無法抵扣，所以對于由于稅負增加導致設計的價格增加，房地產(chǎn)企業(yè)很可能不予認可，故勘察設計行業(yè)的稅負將無法順利轉(zhuǎn)移，只能自行消化，這勢必影響該類企業(yè)利潤減少。

三、如何降低“營改增”對勘察設計行業(yè)的不利影響

由于現(xiàn)階段“營改增”尚處于試運行階段，并未在所有行業(yè)推行，所以導致增值稅抵扣鏈條不通暢，進而影響部分行業(yè)、企業(yè)收入減少、成本增加、利潤降低，那怎樣消除“營改增”的不利影響呢？筆者認為應主要從以下方面入手：

（一）選擇增值稅一般納稅人作為企業(yè)的上游服務商，盡可能爭取獲得增值稅專用發(fā)票

為勘察設計企業(yè)提供服務的上游企業(yè)主要包括曬圖、效果圖制作、勞保用品供應、辦公用品供應、修理服務、汽油費、審計服務、評估服務、運輸服務、技術(shù)咨詢、分包設計等。這些行業(yè)中的部分企業(yè)為增值稅一般納稅人、部分為增值稅小規(guī)模納稅人，所以我們在選擇的時候盡可能優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人企業(yè)作為我們的服務商，但是如果客觀條件不允許或有其他方面的原因使我們不得不選增值稅小規(guī)模作為我們的服務商的時候，盡可能要求對方通過稅務局代開增值稅專用發(fā)票的方式開據(jù)增值稅專用發(fā)票。增值稅（進項）專用發(fā)票的稅額可以抵扣銷項稅額，為企業(yè)減輕稅負。

（二）適當提高設計費收費標準或簽訂價稅分離合同

勘察設計企業(yè)理論上可以將設計費價格提高至包含增值稅銷項稅額水平，這樣才能與試點前的成本相對應。或者也可以在保持原有設計價格不變的前提下與下游企業(yè)簽訂價稅分離合同，這樣一方面可以適當轉(zhuǎn)移稅負，另一方面也可以降低“營改增”對企業(yè)收入的影響。

（三）利用稅改過渡政策，爭取稅收優(yōu)惠

本次稅改試點過渡政策規(guī)定：試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務（技術(shù)咨詢和技術(shù)服務價款必須和技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)的價款開在同一張發(fā)票上）等可以享受免征增值稅優(yōu)惠。勘察設計企業(yè)如果有上述業(yè)務，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報專管國家稅務局備查。

“營改增”是國家在國際金融危機背景下，基于實施結(jié)構(gòu)性減稅意圖而啟動的一項稅制改革，雖然其在短期內(nèi)對包括勘察設計行業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了不利的影響，但從長遠看，此項稅改政策對避免重復課稅、降低企業(yè)稅負，平衡行業(yè)稅差，推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展都具有劃時代的意義。

作者簡介：高紅英（1977-），女，陜西西安人，本科，西安市建筑設計研究院財務部長，會計師，研究方向：財務管理。

（編輯：陳岑）