加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及對策分析

【摘要】事業(yè)單位不是以生產(chǎn)經(jīng)營和盈利為目的，而是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等。它參與社會事物管理，履行管理和服務(wù)職能，宗旨是為社會服務(wù)，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動。作為事業(yè)單位，經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，其內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)也相對滯后，缺少一套內(nèi)部控制規(guī)范，部分事業(yè)單位僅僅建立了內(nèi)部財務(wù)管理制度，且在實際工作中執(zhí)行不到位，導(dǎo)致了會計信息失真、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 必要性

一、概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護國有和公共資產(chǎn)的安全和完整，提高服務(wù)經(jīng)濟效益，促進事業(yè)單位良好地運轉(zhuǎn)，而在事業(yè)單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，涉及事業(yè)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，是管理與控制財務(wù)的一項非常重要的基礎(chǔ)工作。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護國有財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高社會服務(wù)效率和效益、貫徹既定的管理方針等方面。事業(yè)單位設(shè)計一套操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，并有效實施是其改革的有力保障。

二、內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

作為事業(yè)單位來講，它直接地貫徹和落實了國家政策，收入中國家財政占據(jù)了很大比例。它與企業(yè)的會計核算是不同的，它的核算流程就顯得簡潔了很多，沒有什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，大部分屬于公益性的而不是以營利為主要目的。所以對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作來說，很多就變成了形式化的落實，在實際執(zhí)行的過程中沒有對部門預(yù)算進行強有力的約束，尤其是在一些重大事項的決策或者執(zhí)行的過程中散漫隨意，經(jīng)驗主義占據(jù)上風(fēng)，代替了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，財政資金的管理存在風(fēng)險，造成了國有資產(chǎn)的浪費或者流失，內(nèi)部控制工作既不完善，也沒有到位。所以，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健全也就顯得十分必要而迫切。其開展內(nèi)控制度所起到的作用主要分析如下：

（一）有助于保護資產(chǎn)的安全完整

內(nèi)控制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財工作的基本前提條件，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財務(wù)管理科學(xué)化，減少財務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法理財?shù)於ɑA(chǔ)，保證政府依法理財工作的順利實施。

（二）有助于提高會計信息的質(zhì)量

內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導(dǎo)致會計信息失真。所以，科學(xué)、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準(zhǔn)確的會計信息的基礎(chǔ)。

（三）有助于強化會計監(jiān)督

為促進單位會計內(nèi)控制度建設(shè)，加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，提高會計信息質(zhì)量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

三、目前事業(yè)單位存在的主要問題

（一）會計控制建設(shè)中存在的問題

從會計控制來看，其相關(guān)工作人員配備與工作素養(yǎng)參差不齊。對于事業(yè)單位的財政部門來說，人員配備情況不容樂觀。通常情況下，可供給的人力資源大大低于實際的工作強度，因而一個工作人員同時負(fù)責(zé)經(jīng)辦、稽核等多個本來相互獨立的部門的工作的現(xiàn)象也就變得比較常見。有些單位甚至對部門進行合并，財務(wù)人員不僅要完成對相關(guān)財務(wù)信息的核算，還要完成相應(yīng)的行政工作，如統(tǒng)計、人事、檔案、社會保險等這些原本屬于綜合行政部門的工作。這種身兼運動員與裁判員兩職的工作方式本不相容部門的合并導(dǎo)致了無法在制度體系的層面將相應(yīng)的稽查責(zé)任制和分離控制制度進行不斷完善和建立。而少數(shù)一些建立了內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位也更多地包含了形式主義的成分，其作用并沒有得到真正的發(fā)揮。

（二）管理控制建設(shè)中存在的問題

1.在管理控制建設(shè)的過程中，一個首要的問題就是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有對內(nèi)部管理工作的重要性給予充分的肯定

在很多事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)都不能明確的指導(dǎo)在《企業(yè)內(nèi)部控制》基本規(guī)范中都做出了哪些要求，也沒有將內(nèi)部控制體系的建設(shè)納入到事業(yè)單位的正常發(fā)展日程中來。領(lǐng)導(dǎo)通常會有一種內(nèi)部控制是財務(wù)人員的工作而不是自己的工作的錯誤認(rèn)識。

2.事業(yè)單位中沒有建立起一套完善的審計和監(jiān)督體系

在現(xiàn)行的發(fā)展階段下，并沒有實現(xiàn)單位之中不同部門之間的相互監(jiān)督，法制監(jiān)督工作也沒有得到十分有效的落實。而相關(guān)的工作部門監(jiān)督工作的重點通常都放到了對國家財政的劃分和使用，而沒有很好的監(jiān)督一些自用費用的收入與支出，所以時常會有一些欠規(guī)范的行為出現(xiàn)在事業(yè)單位的建設(shè)之中。

3.沒有足夠意識和工作力度去落實風(fēng)險的防范。

對于事業(yè)單位來說，工作的重點通常都是對于社會的管理和公共服務(wù)的提供，生產(chǎn)經(jīng)營方面的活動是少之又少的。因而在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的一些風(fēng)險也就自然是不存在的。而正是因為這樣，很多單位忽略了履行職能過程中可能出現(xiàn)的政治與社會方面的風(fēng)險，也沒有與之對應(yīng)的措施加以防范。

四、加強事業(yè)單位內(nèi)部管理的措施分析

（一）提高與企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性

首先，企業(yè)的內(nèi)部控制與事業(yè)單位的內(nèi)部控制從本質(zhì)上來看是不應(yīng)該有較大的差異的，無論是目標(biāo)、原則或者是內(nèi)部控制的方法。當(dāng)然我們不能否認(rèn)，二者的客觀運行環(huán)境存在一定的差異，所以在進行表述時應(yīng)當(dāng)是不同的。此外，可以有基本的規(guī)范和指引來構(gòu)成整個事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，提高與企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性。

（二）提高預(yù)算管理的科學(xué)性與準(zhǔn)確性

對于事業(yè)單位的管理工作來說，其核心問題就是做好預(yù)算管理。落實好了預(yù)算管理，單位的公信力也就自然而然的樹立起來。一個完善的預(yù)算管理體系時包含多個方面的內(nèi)容的，諸如編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算以及后期的考評和監(jiān)管。只有落實好了每一項具體的計劃，單位總體的目標(biāo)才能夠被有效地實現(xiàn)。因而，這就提高了對單位領(lǐng)導(dǎo)的要求，科學(xué)預(yù)測的能力和宏觀的掌控能力是其必備的素養(yǎng)。

（三）做好會計基礎(chǔ)工作

（1）堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。（2）認(rèn)真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。（3）建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。（4）嚴(yán)格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查核對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復(fù)查核對主要在預(yù)算、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。

五、做好績效考評與審計監(jiān)督

若想落實好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，有效的績效考評和審計監(jiān)督制度是必不可少的。而在對其進行建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)充分把握好其在實際操作過程中的可行性和有效性，同時對實際運行情況進行不斷的檢驗與反思，在經(jīng)驗教訓(xùn)的總結(jié)中對現(xiàn)有的機制進行不斷的修正和調(diào)整。（1）應(yīng)當(dāng)做到責(zé)任到人，對于相關(guān)的法律法規(guī)進行不斷的完善以使得每個人都明確自己的職責(zé)。（2）內(nèi)部考評制度的落實和完善已經(jīng)迫在眉睫。在進行內(nèi)部控制考評的過程中始終堅持客觀公正的態(tài)度，并合理地運用激勵機制進行適當(dāng)?shù)莫劻P。（3）在配置相關(guān)的工作人員時，應(yīng)當(dāng)做到不相容職務(wù)分離。以保證在事業(yè)單位內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置于崗位分配都是合理有效的，沒有交差重復(fù)或者管理責(zé)任的缺失。

參考文獻

[1]劉鳳玲.試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（07）.

[2]宋睿.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（24）.

[3]李紅梅.關(guān)于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）.

（編輯：李艷松）