電子商務審計的挑戰(zhàn)與對策

【摘要】在電子商務條件下，交易將通過網上進行，經濟模型改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經營管理模式和會計模式，審計在網絡時代受到重大沖擊，審計風險也隨之加大，在這種情況下針對電子商務的審計風險的研究和探討是十分必要的。

【關鍵詞】電子商務 審計風險 審計范圍

一、電子商務審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）電子商務審計法律法規(guī)體系尚未完善

傳統(tǒng)審計準則已經相當完善，而在電子商務環(huán)境下，有關電子商務簽證的具體標準尚未出臺，給電子商務企業(yè)審計帶來實質性困難和風險。電子商務審計的法律依據(jù)明顯不足，盡管電子商務已有一段時間的發(fā)展，但在法律方面還是一片空白。

（二）會計記錄資料發(fā)生了改變

電子商務的出現(xiàn)，改變了財務會計信息的載體，使審計證據(jù)的形式發(fā)生了變化。在電子商務環(huán)境下，經濟業(yè)務產生的原始憑證以電磁信息的形式在網上傳遞并儲于磁性介質中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。

（三）審計范圍發(fā)生變化

電子商務環(huán)境下，審計范圍已擴展到傳統(tǒng)審計內容之外，傳統(tǒng)的報表審計內容是指被審單位特定時期內的會計報表及其他相關資料及其所反映的經濟活動。電子商務環(huán)境下還需對系統(tǒng)硬件環(huán)境進行審查，包括各部件的兼容性，信息通道的暢通性等。

（四）審計風險加大

相對于傳統(tǒng)商務方式下企業(yè)的內部控制而言，電子商務環(huán)境下企業(yè)的內部控制發(fā)生了巨大的變化。在電子商務環(huán)境下，由于計算機數(shù)據(jù)處理的集中性，使大部分控制作用基本失去作用，傳統(tǒng)的會計崗位職責被打破，使得在傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用，網絡環(huán)境系統(tǒng)建立和運行的復雜性，導致內部控制的范圍也相應擴大，電子商務引起的技術性風險可能使審計風險中的固有風險和控制風險增大。

（五）審計人員的素質有待提高

大多數(shù)工作在基層的審計人員雖然都接受了一些計算機知識培訓，但一般多是初級程度的培訓，遠不能適應計算機審計的要求。此外開發(fā)實用性和通用性較強的審計軟件所需的高層次、高水平的人員也很缺乏，人才的缺乏嚴重制約著我國計算機審計的發(fā)展。

二、對于電子商務審計挑戰(zhàn)的對策思考

（一）加快電子商務審計法律法規(guī)的完善

制定我國計算機審計的各種規(guī)范化、標準化文件，包括計算機審計的法律準入規(guī)定，計算機審計準則，各類審計數(shù)據(jù)庫或輸出數(shù)據(jù)的標準格式等。應盡快制定有關電子商務的法律法規(guī)，把電子憑證、電子合同和數(shù)字簽名的法律效力和保管要求，數(shù)字認證機構的管理，電子信息與網絡系統(tǒng)的安全等相關內容以法律法規(guī)的形式明確下來，有關電子商務與網絡經濟的立法要立足我國的國情，同時借鑒國際上有關示范法或其他國家的有關法規(guī)進行立法，促進我國的電子商務審計法律法規(guī)的建立和完善，保證電子商務審計的有法可依。

（二）充分利用計算機網絡審計

實現(xiàn)電子商務以后，電子商務審計的內容包括對電子商務系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的。首先必須利用計算機網絡技術對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應用控制進行審查，然后根據(jù)一般控制和應用控制審查結果決定抽查的重點和范圍，通過網絡對被審計單位財會數(shù)據(jù)進行收集審核，審計人員在網上通過被審計單位賦予的審查權限，可以完成大部分審計工作，利用審計軟件抽取樣本，進行各種數(shù)量關系的配比分析與數(shù)據(jù)查詢，對異常項目通過調查和數(shù)據(jù)分析進行測試、檢查、分析與核對，這樣可以達到降低審計風險的目的。

（三）加快審計的電子化應用技術

順應電子商務發(fā)展的需要，加快計算機硬件和計算機審計使用環(huán)境的建設。從審計事業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，各級審計機關應對計算機硬件建設給予足夠的重視，加大對計算機設備和系統(tǒng)的投資，著重審計機關內部局域網和審計資料庫的建設，促進審計事業(yè)的現(xiàn)代化。要讓審計人員盡快參與審計軟件的開發(fā)研制，使審計軟件突出實用性即具有審計特色，以便于今后計算機審計方法的應用和審計信息化建設能順利實施。

（四）采取措施降低審計風險

審計人員要了解網絡會計系統(tǒng)內部控制程序，系統(tǒng)中會計組織機構設置是否合理有效，崗位之間的牽制是否充分有效，根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經驗，運用相應的審計手段，對數(shù)據(jù)的不安全因素進行審計，審查操作人員是否通過篡改程序和數(shù)據(jù)文件導致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，利用審計法規(guī)管理軟件對系統(tǒng)合法性與合規(guī)性進行驗證，利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少固有風險和控制風險，利用審計抽樣軟件進行符合性測試和實質性測試。審查磁性化的會計信息及其存儲材料的完全性，計算機系統(tǒng)是否具有應急恢復功能，系統(tǒng)防火墻是否完備等，減少網絡病毒的傳播及黑客的攻擊，以最大限度地降低審計的外部風險。

（五）不斷提高審計人員的素質

要推動電子商務審計的發(fā)展，必須加強計算機審計人才的培養(yǎng)。因此審計人員應加強計算機網絡知識的學習與培訓，不斷完善個人知識結構，進一步提高自身職業(yè)素質，以滿足審計業(yè)務范圍日益拓展的需要。并把計算機審計列為必修課，培養(yǎng)復合型審計人才，為電子商務審計的開展提供人才保障。

由以上所述可見，電子商務的出現(xiàn)對傳統(tǒng)審計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，但開展電子商務是國際大趨勢所在，同時又給審計一個創(chuàng)新的機遇。隨著我國審計法規(guī)的不斷完善，審計人員素質的逐步提高，審計技術的逐漸進步，我們有理由相信，審計會對電子商務時代的到來充滿信心。因此，我們必須迎接挑戰(zhàn)，把握機遇，推動我國電子商務審計的現(xiàn)代化建設。

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（編輯：龍大為）