在國際審計風險準則的最新發(fā)展背景下對我國審計工作啟示

【摘要】宏觀地分析了國際審核和鑒證準則理事會自實施三個新國際審核錯誤原則的主要實質(zhì)性變化，并提出我國應(yīng)對審核方案的良好措施，以具體的理論、技術(shù)準備修改現(xiàn)行審核錯誤原則。

【關(guān)鍵詞】審計風險 最新發(fā)展 工作啟示

關(guān)于安然事故的發(fā)生，國際會計師聯(lián)合會的國際審核與鑒證準則理事會在應(yīng)對面臨來自各方面的巨大壓力，審核師重點放在如何提高失誤審核，能夠及時發(fā)現(xiàn)欺詐行為。現(xiàn)有的審核錯誤原則提出一系列的主要修訂，于2003年10月發(fā)布了三個新國際審核錯誤原則：了解被審核單位及其環(huán)境并核對主要錯報問題，兩個ISA 330 / 315號審核的國際標準，核對的主要錯報問題實施的程序，以及ISA 500（修訂版）的審核證據(jù)。新的國際標準的審核錯誤原則，相比以前，到底是什么主要的實質(zhì)性的變化？我國獨立審核工作會有什么樣的結(jié)果？這些變化帶來的潛在問題都是我們應(yīng)該思考的。

一、國際審計風險準則的最新發(fā)展

（一）引入重大錯報風險概念，重建審計風險模型

從原則上分析，審核問題也有它原有的審核問題和固有問題，控制問題、檢查問題、需要的規(guī)劃和實施模式對財務(wù)報表的審核問題降至可接受的低水平。理論上這種模式有什么不對，但實際操作起來非常困難。

介紹新標準“的問題存在主要錯誤陳述”的概念（主要錯報問題的財務(wù)報表和審核前存在主要錯報的可能性），審核問題可以通過以下公式表示：審核失誤=主要問題失誤×檢查問題，明確要求審核，以核對主要錯報問題為出發(fā)點和指導(dǎo)，抓住審核工作，不讓別人抓住把柄，這樣才能幫助引導(dǎo)注冊會計師緊緊圍繞核對的主要錯報問題設(shè)計和實施審核程序，最終保證財務(wù)報表不存在主要錯報。

（二）強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計經(jīng)驗和資源

在審核工作時，應(yīng)該組織小組成員進行嚴密細致的討論，討論相互之間在處理審核工作時的竅門和利用到的資料。這樣，整體的審核品質(zhì)就提高了。ISA 315中就首次出現(xiàn)了注冊會計師應(yīng)當組織項目組成員向客戶免費不存在主要錯報的可能性進行討論的財務(wù)報表，并使用合理的專業(yè)判斷來確定討論的目標，內(nèi)容，人員，時間和的方式進行。項目小組應(yīng)討論客戶所面臨的經(jīng)營問題，報告失實易發(fā)地區(qū)和發(fā)生錯報的方式，特別是因欺詐前不存在主要錯報的可能性。

（三）區(qū)分評估的財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風險采取不同應(yīng)對措施

ISA330中規(guī)定了注冊會計師應(yīng)該確定問題應(yīng)對方案，這是根據(jù)應(yīng)核對的財務(wù)報表的宏觀分析總結(jié)時候得出的。第一，項目小組強調(diào)，需要收集和評價審核證據(jù)的過程中，以維持專業(yè)持懷疑態(tài)度；第二，越來越多的經(jīng)驗或特殊技能的審核人員，或利用專家的工作分配；第三，提供更多的監(jiān)督。ISA330還需要在確定的“全面反應(yīng)”和“進一步審核程序”是利用專業(yè)的判斷，“進一步審核程序的性質(zhì)，時間和程度上是比以前的規(guī)定更詳細。

（四）強調(diào)與治理當局溝通和與管理當局溝通并重，優(yōu)化審計環(huán)境

ISA 315設(shè)專章規(guī)定，監(jiān)管當局和監(jiān)管當局和內(nèi)部溝通的問題，要求會計師事務(wù)所及時帶來設(shè)計或執(zhí)行方面的內(nèi)部控制主要缺陷，告知客戶相應(yīng)級別的治理機構(gòu)或當局的通知。如果客戶端主要錯報問題的識別失控或控制不佳，或客戶的失誤審核過程中，有明顯的不足之處，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制缺陷與執(zhí)政當局溝通。此外，也傳達給執(zhí)政當局和監(jiān)管當局的誠信和欺詐相關(guān)的問題。

二、對我國未來審計工作的啟示

（一）風險導(dǎo)向?qū)徲嫳仨殞嵭?，重大錯報風險必須認清

國際標準要求，新的審核問題的角度來看，基于問題的審核不想要它，而是必須認真發(fā)出。財務(wù)報表審核是現(xiàn)代問題導(dǎo)向?qū)徍耍饕e報問題導(dǎo)向?qū)徍耍P(guān)鍵是沒有曲解其基本含義?；趩栴}的審核兩個主要的工作是同樣重要的是：失誤審核和降低問題的主要錯誤陳述存在主要錯誤陳述。問題識別，失誤審核的前提條件是檢查問題，減少問題是真實的。兩者缺一不可，不能只專注于其中之一。目前有兩種典型的做法錯誤做法，背離了真正意義上的問題導(dǎo)向?qū)徍说幕疽蟊仨氂枰约m正，規(guī)范和準則：一個剛剛進入完全憑經(jīng)驗核對被審核單位的問題根本就沒有感覺更好時，實施或很少實施進一步審核程序；二，失誤審核是不符合或不想做，項目小組沒有發(fā)現(xiàn)一個應(yīng)該審計的文件中一個很明顯的重要問題，直接對基本的常規(guī)項審核問題進行操作，沒有認真主動地搜集審核背景資料，摸著石頭過河，而這些問題就是能檢查到的主要問題。

（二）審計工作重心必須前移，審計計劃工作必須加強

收集審核證據(jù)包括兩種類型的審核工作計劃和實施審核。規(guī)劃的做法大多是輕，重落實。新國際審核錯誤原則的要求，我們要審核重心前移，重點審核規(guī)劃，應(yīng)該花費大部分精力和資金去了解客戶的資料背景和潛在數(shù)據(jù) ，這樣才能發(fā)現(xiàn)重要失誤，并對此失誤進行核對。只有不在主要錯報問題的基礎(chǔ)上出現(xiàn)大問題，這樣就能制定有效的審核計劃。因為目前中國獨立審核業(yè)務(wù)的整體水平不高和關(guān)鍵是計劃能力不強 等問題歸根到底是識別和核對主要錯報問題的能力不強。該公司的項目團隊進入單位拿出相同的舊習慣的審核程序列表，這樣做，不問主要錯報問題。管道計劃打開像中藥處方，處方藥必須先問癥狀的疾病是能夠幫助檢測不存在主要錯報，審核計劃，我們必須首先識別主要錯報問題的核對。

（三）職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅持，強制審計程序必須到位

審核行業(yè)的特點決定了必須堅持到每個審核專業(yè)的懷疑。專業(yè)的懷疑態(tài)度是必要的，實行審核人員的基本技能。審核人員制定出強烈的猜疑和能力，需要道德素質(zhì)，專業(yè)的責任，應(yīng)該是認真地總結(jié)經(jīng)驗、思考，職業(yè)、多層次的互動敏銳的眼光和長期同步揣摩。如果能夠保持職業(yè)懷疑態(tài)度，就不存在隔離一個純粹的精神態(tài)度，而是需要體現(xiàn)在失誤審核、規(guī)劃和實施程序，用于收集和核對證據(jù)，形成結(jié)論和意見審核的全過程，是具體的專業(yè)行為。

（編輯：孟子涵）