再談中小會計師事務所的行業現狀及發展對策

【摘要】隨著我國改革開放的深入和發展，我國的中小會計師事務所得到了充分的發展，但目前也存在審計需求不足，市場競爭激烈。在當前的會計市場中，會計師事務所尤其是中小會計師事務所數量增加過快，眾多中小會計師事務所在同一層次和領域內競爭等問題，另外，由于素質參差不齊，各事務所之間通過壓價等手段進行不正當競爭的現象比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序。本文擬對中小會計師的現狀和發展做進一步探討。

【關鍵詞】會計師事務所 注冊會計師

隨著我國改革開放的深入和發展，我國的中小會計師事務所得到了充分的發展，目前也存在審計需求不足，市場競爭激烈。在當前的會計市場中，會計師事務所尤其是中小會計師事務所數量增加過快，眾多中小會計師事務所在同一層次和領域內競爭等問題，另外，由于素質參差不齊，各事務所之間通過壓價等手段進行不正當競爭的現象比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序。目前行業的執業環境的確不斷惡化，行業發展受到了嚴重的制約。

一、中小會計師事務所的目前生存環境

（一）壓價競爭和逐步規范的市場

一方面，隨著《行政許可法》的實施，會計師事務所數量逐年增多，有的縣或縣級市會計師事務所竟然有六七家之多，而事務所的業務范圍卻逐年萎縮，市場競爭之激烈可想而知；另一方面，社會對中介行業進行規范的呼聲也越來越高，近年來不但出臺了與國際接軌的風險導向審計準則，而且對注冊會計師法的修改也在緊鑼密鼓的進行之中。

在競爭惡化的環境下，一方面降低收費或提供回扣必然不可避免，而事務所要降低成本，一個必然的措施就是減少審計程序，減少審計程序導致的后果就是重大錯報不能發現；另一方面，由于市場處于一個賣方市場，必然導致會計師事務所無法選擇優良客戶，在生存第一的條件下，出具的審計報告其質量可想而知。

新的審計準則頒布實施后，各省注協根據中小企業審計的具體情況編寫了針對中小企業的審計工作底稿，我省注協也下發了其組織編制的審計工作底稿，該底稿包括業務完成階段工作底稿19張，初步業務活動工作底稿6張，風險評估工作底稿27張，其他項目審計程序表11張，進一步審計程序工作底稿101張。該底稿模板不僅僅為表面上的表格，而且還代表了更加繁多的現場程序，如果按照該底稿實施審計程序，沒有合理的收費保障是難以完成的。反觀我們現在的大部分1200—5000元的審計收費，是無論如何也無法按新底稿的要求進行規范的。即使能按新底稿的要求進行規范，其工作量的繁重也可想而知。

最近，出臺了《注冊會計師法（修正案）》的征求意見稿，該修正案將注冊會計師法第二十一條修改為：“注冊會計師必須按照執業準則、規則執行審計業務，不得有下列行為：

1.未制定審計計劃，或者制定的審計計劃存在明顯疏漏。

2.未實施必要的審計程序或必要的審計程序實施不到位，未獲取充分、適當的審計證據。

3.未保持應有的職業謹慎，出具不實審計報告。

4.發現被審計單位的重要財務會計處理違反規定而未予以指明或披露，或者與被審計單位惡意串通出具不實審計報告。

5.未建立和實施有效的內部質量控制。

6.未按照規定編制和保存工作底稿。

7.違反執業準則、規則的其他行為。

那么對于目前生存現狀不容樂觀的中小會計師事務所來說，無疑是當頭棒喝。按照該條的標準，許多會計師事務所的出具的報告都無法達到要求，新的條款對注冊會計師提出了更高的質量要求。

（二）企業誠信問題突出

我國現階段存在很大的信用危機。例如：金融詐騙、賴賬等失信行為泛濫，使得很多正常的工商業活動難以進行；企業資信管理和服務落后，已成企業之間、企業與社會之間進行經濟交往的巨大障礙。在現有的公司治理結構下，公司及其管理當局的誠信缺乏必要的基礎。注冊會計師所依賴的獨立審計假設的前提就是被審計單位管理當局的誠信，這樣才會有抽樣的審計模式，董事會和管理當局的不誠信，給這一假設造成嚴峻的挑戰，沒有這一假設的審計，其所帶來的審計成本和社會成本是不切實際的。一方面，無論是國有或國有控股企業還是民營企業或其他企業，為了達到某種目的，存在做假賬的現象，而注冊會計師由于受審計程序和審計權限的限制難以發現，這樣不僅增加了會計師事務所額外審計成本，也增加了會計師事務所和注冊會計師的法律風險；另一方面，注冊會計師即使在審計中查出問題，但屈于委托者或行政主管部門的壓力，會計師事務所為了自身的生存和利益，無法如實披露所查實的問題，往往故意回避問題或避重就輕，這樣不僅降低了會計師事務所的社會公信力，也增加了會計師事務所和注冊會計師的審計風險。

（三）招投標制度的影響

事務所的審計鑒證服務業務與一般的商品采購和銷售業務有著本質上的區別，尤其是在當前會計中介服務質量良莠不齊，會計服務市場競爭較混亂的情況下，盲目地采用招投標的方式且以審計收費的高低作為主要考慮因素之一選擇中介審計機構，不僅可能達不到原來設定的良好目標，反而有可能進一步造成事務所的壓價競爭。

（四）部門干預的影響

現實中，由于各種各樣的原因，很多部門喜歡插手事務所的業務。筆者日前就碰到過一個事情，筆者的一個長期客戶，由于要在某個銀行貸款，就被這個銀行指定給某家事務所審計。

（五）部門利益形成的條塊分割，進一步壓縮了注冊會計師的生存空間

會計師事務所的法定業務受到蠶食，本應由會計師事務所從事的工程預決（算）審核、稅務代理、企業管理咨詢、房地產評估、土地評估以及礦產評估等業務，因利益的驅動，相關行政主管部門死抱不放，限制了會計師行業的發展。

二、以上問題與現狀形成的惡果

（一）業務質量每況愈下，與國際會計機構的距離越拉越大

低收費造成審計業務過程簡化，執業程序簡化，導致注冊會計師變成了抄數師，水平愈發低下；低收費使事務所收入增長只能靠業務數量的增加來完成，而事務所繁忙的工作耗掉了員工自我學習提高的機會。

（二）注冊會計師社會地位低下

會計師事務所過度地拉業務行為已使會計師事務所變得尊嚴全無，基本的審計程序尚難保證，企業人員動輒以“這么麻煩，不行我們到某所做去”相要挾，導致事務所復印憑證、函證、盤點等基本的業務程序都無法展開，更不要說拿一百多頁的風險了解程序去進行詢問了。事務所的工資薪金和企事業單位相比已處于劣勢，和公眾心目中注冊會計師年薪（一般為四大人員）動輒8萬、10萬甚至30萬、40萬相距太遠，過低的薪金不但使事務所人員缺乏執業榮譽感，而且也降低了社會對注冊會計師行業的評判。

（三）普遍存在企業誠信問題

普遍存在的企業誠信問題加上我們事后收費的模式，使我們即使看到問題也往往敢怒不敢言，不然企業就會提出換所，讓你前面工作全部作廢，而企業卻基本無損失，出于經濟方面的考慮，事務所往往會屈從企業的意見，這更加大了事務所的風險，會計師事務所就像懷揣著無數不定時炸彈，隨時都可能爆炸。

三、對策

1.開拓新的業務增長點

（1）學習大事務所在管理咨詢方面的經驗，積極拓展管理咨詢業務。隨著中小企業的逐步發展，一部分企業的規模越來越大，迫切需要管理方面的專家對他們進行業務指導。事務所可以根據自己的實力，逐步進入管理咨詢的市場，幫助有需要的企業設計業務流程、管理制度等，幫企業出謀劃策使企業更好地發展，這塊業務絕對大有發展潛力。

（2）可以積極開展代理記賬業務。由于管理部門對企業的要求逐步提高，越來越多的企業需要建立自己的會計賬冊，但是由于專業會計人才的缺少，企業在社會上很少能招募到自己需要的人才，那么會計師事務所正好可以利用自己的專業優勢，適時地開展代理記賬業務。這樣不僅可以拓寬業務渠道，而且在代理企業記賬后，企業的后續驗資、審計業務就都可以有所保障了。

（3）積極開展會計培訓業務。目前市場對會計人才的需求越來越多，但是會計人才的水平不能跟上需求的發展。會計師事務所可以利用自己的專業優勢，積極開展會計基礎方面的培訓工作，也可以有針對性地開展某一專門方面的會計培訓。

機會永遠是存在的，就看我們如何去發現。如果眾多會計師事務所都盯著傳統業務，那么市場的萎縮必然不可避免。只有不斷地去發掘新的業務增長點，我們才能夠生存并發展。

2.由協會主導對風向導向審計準則進行充分研究，并針對我省大部分事務所面對中小企業的特點，制定并設計出比較切合中小會計師事務所執行的審計工作底稿模板。并要求事務所嚴格按照風險導向審計準則實施審計程序，對擅自刪減審計程序或其他違反審計準則的行為，財政部門在檢查核實后予以重罰。由協會牽頭組織注冊會計師到一些發達地區的會計師事務所學習、取經，或向一些大的事務所派去人員交流。

3.加強對會計師行業的宣傳，采用正面和反面相結合的方式，提高會計師事務所和注冊會計師的執業水平、法律意識和風險意識。

參考文獻

[1]李國盛.內部控制的現狀、成因、對策及建議[J].四川會計，2001（02）.

[2]陳漢文，等.企業內部控制理論的發展與啟示[J].會計研究，2000（05）.

（編輯：孟子涵）