XBRL應(yīng)用對利益相關(guān)者的影響研究

[摘 要] 在各國政府的積極推動下，XBRL技術(shù)已在上市公司首先得到實(shí)施，然而要使XBRL技術(shù)優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，必須將此技術(shù)廣泛推廣，如何加速XBRL技術(shù)普及，已成為當(dāng)前理論界普遍關(guān)注的問題。本文嘗試從XBRL技術(shù)對財(cái)務(wù)信息鏈中涉及的不同利益相關(guān)者出發(fā)，分析XBRL技術(shù)對其影響，以期推動該技術(shù)在整個財(cái)務(wù)信息鏈中的推廣應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞] XBRL；財(cái)務(wù)信息鏈；影響

[中圖分類號] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0025- 03

XBRL作為信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的深度應(yīng)用，由于其強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢，一經(jīng)誕生就得到全世界的關(guān)注，并對此展開了廣泛的研究。2010年國家財(cái)政部等九部委頒布了基于XBRL技術(shù)的兩套標(biāo)準(zhǔn)，要求上市公司逐步采用該標(biāo)準(zhǔn)，同時鼓勵其他企業(yè)積極采用。然而，要使所有的企業(yè)接受并應(yīng)用XBRL技術(shù)，僅有政府的推動是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的， 如同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一樣，該項(xiàng)技術(shù)連接了各方利益相關(guān)者，是與XBRL創(chuàng)立和應(yīng)用建立各種關(guān)系的不同利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果，只有與XBRL應(yīng)用相關(guān)的各方利益者如果均能接受該技術(shù)，才能加速其推廣。

1 文獻(xiàn)回顧

1.1 XBRL在國外的應(yīng)用

美國證券交易委員會（SEC）是XBRL的主要推動者，從對XBRL標(biāo)準(zhǔn)的收益評估到XBRL自愿披露，最終強(qiáng)制披露，SEC始終是XBRL技術(shù)推廣應(yīng)用的推進(jìn)者。2004年7月， SEC開始評估XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的潛在收益，并允許上市公司自愿披露XBRL格式數(shù)據(jù)作為補(bǔ)充；在自愿披露階段有超過100家公司參與自愿報(bào)送計(jì)劃，同期研究證明自愿采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)的上市公司在公司治理和透明度上好于沒有采用標(biāo)準(zhǔn)的公司。對分析師而言，XBRL技術(shù)的應(yīng)用提高了報(bào)告質(zhì)量和分析效率。2006年，有8 200家金融機(jī)構(gòu)向銀行監(jiān)管部門報(bào)送了基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的季度報(bào)告， XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，使分析師審閱信息報(bào)告的數(shù)量從10%上升到33%，未滿足報(bào)送要求的比例的金融機(jī)構(gòu)數(shù)量也從30%降低到0。最后美國證券委員會確定2009開始，在未來3年內(nèi)上市公司和共同基金，全部實(shí)現(xiàn)基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送。

在亞洲資本市場，韓國、新加坡和印度都已在上市公司強(qiáng)制采用XBRL技術(shù)。 2008年，日本金融服務(wù)局開始要求上市公司報(bào)送基于XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，富士通等多家公司因內(nèi)部應(yīng)用XBRL標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)受益匪淺。2008年10月日本頒布了基于工商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并要求在證券交易所使用。

2003年，歐洲開始了第一輪XBRL計(jì)劃，由私人和公共部門的利益相關(guān)者共同開發(fā)分類標(biāo)準(zhǔn)，不同利益相關(guān)者對此表現(xiàn)出了濃厚興趣。2004年開始了第二輪XBRL計(jì)劃，歐洲銀行監(jiān)督委員會的27個成員國使用了XBRL標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)不同監(jiān)管地的不同要求，成員國有的強(qiáng)制執(zhí)行，有的自愿執(zhí)行。2004年第三輪XBRL計(jì)劃，歐洲委員會要求其成員國將各自分類標(biāo)準(zhǔn)在XBRL國際組織注冊，同時公開分類標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 XBRL在中國的應(yīng)用

滬深交易所是我國XBRL標(biāo)準(zhǔn)的主要推動者。2003年上證所開始實(shí)施基于XBRL的上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)，2004年滬交所90% 的上市公司采用標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)報(bào)送了季度報(bào)告。2005年深圳交易所頒布了1.0版本的XBRL報(bào)送系統(tǒng)，要求全部上市公司提交XBRL實(shí)例文檔。2010年5月年XBRL國際組織正式接受中國成為該組織的地區(qū)組織成員。同年10月，國家標(biāo)準(zhǔn)化委員會發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布了基于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)，并要求在上市公司逐步采用，這標(biāo)志著我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會計(jì)信息化時代的到來。

2 利益相關(guān)者分析

“利益相關(guān)者”這一概念最早由斯坦福研究所于1963年提出，90年代以后越來越受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家和管理學(xué)家的高度重視，被視為認(rèn)識和理解“現(xiàn)實(shí)企業(yè)”的工具。利益相關(guān)者理論的核心是：任何一個企業(yè)都有眾多利益相關(guān)者，如供應(yīng)商、分銷商、投資者、員工、經(jīng)理層、客戶、政府部門等，他們既對公司進(jìn)行專用性投資，也承擔(dān)由此帶來的風(fēng)險，因此企業(yè)既要為股東服務(wù)，也要為利益相關(guān)者服務(wù)。

XBRL技術(shù)已得普遍認(rèn)可，其技術(shù)優(yōu)勢也十分明顯，主要表現(xiàn)為：①依據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)生成的報(bào)表格式，由于減少了信息的重復(fù)錄入次數(shù)，所以提高了報(bào)表的編制效率，增強(qiáng)了報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。②XBRL格式的財(cái)務(wù)信息一次生成后，在互聯(lián)網(wǎng)上流通，使不同的使用者能按需獲取，降低了數(shù)據(jù)收集的成本，提高了數(shù)據(jù)交換的效率。③XBRL技術(shù)可以對數(shù)據(jù)源進(jìn)行標(biāo)識，這就為分析數(shù)據(jù)提供了更廣泛的可能。提高了數(shù)據(jù)的可比性，使得財(cái)務(wù)信息不同年份的縱向分析和不同企業(yè)公司的橫向比較變得更為快捷。

XBRL標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在我國上市公司定期財(cái)務(wù)報(bào)告中已得到全面應(yīng)用，然而要最大限度地發(fā)揮XBRL技術(shù)優(yōu)勢，必須使其在整個財(cái)務(wù)信息鏈中得到應(yīng)用。財(cái)務(wù)報(bào)告信息鏈?zhǔn)遣煌嫦嚓P(guān)者的紐帶。隨著XBRL技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)原有的信息系統(tǒng)框架將發(fā)生改變，對眾多利益相關(guān)者而言，也將會使其使用、分析信息的方式、方法、效率等發(fā)生根本性改變。

XBRL的應(yīng)用并非是使財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化，而是由于分類標(biāo)準(zhǔn)的使用，使得該語言變得更加靈活，能夠支持財(cái)務(wù)報(bào)告的各個方面。基于XBRL的標(biāo)準(zhǔn)將會深入到從經(jīng)濟(jì)活動交易事項(xiàng)、賬簿系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、審計(jì)計(jì)劃、稅務(wù)報(bào)告、分析決策等各環(huán)節(jié)（如圖1所示），每個環(huán)節(jié)的信息傳遞和利用變得更加自由和便利，實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息交換。與此相關(guān)的財(cái)務(wù)信息鏈上的各個利益相關(guān)者如監(jiān)管者、交易所、稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人、公司管理者等都將受到XBRL應(yīng)用的影響。

3 XBRL應(yīng)用對利益相關(guān)者的影響分析

XBRL技術(shù)涉及的利益相關(guān)者眾多，每一利益主體的訴求各不相同，本文主要以定性的方法來分析XBRL應(yīng)用對其影響。

3.1 對監(jiān)管者的影響

糾正財(cái)務(wù)信息差錯，杜絕舞弊行為，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量是監(jiān)管者的首要目標(biāo)。然而目前信息報(bào)送的載體和方式，決定了信息發(fā)生錯誤甚至舞弊是不可避免的。目前，我國信息報(bào)告的方式依然以紙質(zhì)報(bào)送為主，監(jiān)管者按不同要求，將信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成其他格式再進(jìn)行分析和使用，數(shù)據(jù)經(jīng)過重復(fù)計(jì)算和轉(zhuǎn)換，大大增加了數(shù)據(jù)出錯和舞弊的幾率。應(yīng)用電子信息技術(shù)，降低監(jiān)管成本，提高會計(jì)信息透明度已成為目前多數(shù)國家的趨勢，XBRL技術(shù)的應(yīng)用可能不能從根本上杜絕會計(jì)舞弊行為，但能提高監(jiān)管者使用信息的時效性，同時也能及早發(fā)現(xiàn)潛在的會計(jì)舞弊行為，同時通過分析軟件增加發(fā)現(xiàn)異常財(cái)務(wù)信息的可能性。

3.2 對交易所影響

當(dāng)前滬深交易所有上市公司2 600余家，每年接受申請審查的企業(yè)約占全部企業(yè)的15%，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告根本無法做到逐一審查。基于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析軟件的應(yīng)用，不僅能使交易所對全部上市企業(yè)審查變?yōu)榭赡埽疫€將減少交易所獲取和發(fā)布信息的成本，同時我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)已得到XBRL國際組織認(rèn)可，交易所更可能實(shí)現(xiàn)上市公司信息的國際披露。

3.3 對稅務(wù)部門的影響

基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的格式文件，可以對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)識，并且信息間相互鏈接。稅務(wù)當(dāng)局只需對搜索工具加以調(diào)整，就可以準(zhǔn)確、快捷地獲取相關(guān)信息并將其導(dǎo)入電子表格進(jìn)行分析。對稅務(wù)部門而言，XBRL的應(yīng)用一方面可以減少征稅成本，同時還將改善繳稅與退稅程序，提高繳稅與退稅速度。

3.4 對投資者的影響

長期以來，我國會計(jì)信息披露一直滯后，會計(jì)年度結(jié)束幾個月后財(cái)務(wù)報(bào)告才能推出，財(cái)務(wù)信息在不同部門間重復(fù)流轉(zhuǎn)被轉(zhuǎn)化為不同的格式，既耗時又易出錯的信息傳遞，加之信息的不對稱使得財(cái)務(wù)報(bào)告在公布之時，對投資者幾乎已經(jīng)沒有價值。根據(jù)DiPiazza（2002）研究證明，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用是解決問題的有效途徑之一。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)允許信息使用者在互聯(lián)網(wǎng)的任何地方獲取數(shù)據(jù)，按照使用者的需要分析數(shù)據(jù)，減少數(shù)據(jù)傳遞中人為干擾，數(shù)據(jù)能及時被投資者利用。同時XBRL標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，使得投資者對不同企業(yè)同一時期相同或類似的交易事項(xiàng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)可比，有利于投資者的判斷。

3.5 對企業(yè)的影響

企業(yè)既是數(shù)據(jù)的使用者又是信息的提供者。從信息使用者角度，組織者為了有效決策，希望能及時、準(zhǔn)確地得到數(shù)據(jù)。然而實(shí)際情況是由于不同部門采用不同的信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)無法及時準(zhǔn)確地傳遞到財(cái)務(wù)部門，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的完全融合。XBRL的應(yīng)用，一方面可以改造企業(yè)內(nèi)部信息流程，提高不同信息系統(tǒng)間信息的一致性，另一方面，分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用允許不同系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交換，使得信息更易匯總分析。從信息提供者角度，XBRL的應(yīng)用，可以降低信息來回傳遞時人為造成的差錯，增強(qiáng)信息的可信度，也加快了信息的傳遞速度和提供各類財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。特別是對于跨國集團(tuán)公司而言，由于遵循不同的會計(jì)準(zhǔn)則，集團(tuán)公司需要按照不同的會計(jì)準(zhǔn)則，不斷地調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告，既費(fèi)時間又增加成本。借助XBRL技術(shù)，建立基于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的跨國集團(tuán)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則鏈接庫，將各個會計(jì)科目元素相互連接，使不同企業(yè)的會計(jì)信息轉(zhuǎn)化成符合集團(tuán)企業(yè)報(bào)告編制要求的財(cái)務(wù)信息，幫助跨國集團(tuán)企業(yè)編制合并報(bào)告。

4 結(jié) 語

本文主要從利益相關(guān)者角度出發(fā)分析了XBRL應(yīng)用對他們的影響，希望有助于XBRL的推廣應(yīng)用。但只是從定量分析的角度展開分析，對影響程度等未加以分析，還需進(jìn)行進(jìn)一步研究。

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