關于電子商務下“網絡交易”的思考

摘要：信息化社會、電子商務時代，意味著知識經濟、網絡經濟和創新經濟的到來。與之相適應，未來的會計系統模式也不可避免的將以網絡化的形式出現，這將對傳統會計產生很大的沖擊，“會計網絡化”勢必會成為會計行業的一個新名詞，也將對會計理論和會計實務產生深遠的影響，與此同時，我國的稅務環境、審計環境也隨之發生巨大的變化，這將對會計，稅務和審計行業提出新的要求，未來的相關模式也會與之改變。

關鍵詞：電子商務；會計核算；稅務

一、 電子商務環境下的會計核算

隨著我國網絡交易的不斷發展，虛擬企業，虛擬銀行，網上購物，網絡營銷，一切與網絡相關的不勝枚舉，比如淘寶網，聚美優品，天貓商城，東京商城等。在這種環境下，與之相隨的是源源不斷的資金運動，也稱之為價值運動，而這正是會計核算的對象。

與傳統的會計核算相比，在電子商務環境下的交易流程稍顯復雜，以現實生活中的一個網上購物實例具體分析：

1、買方交易分析

（1） 初步注冊。顧客上網注冊賬號，然后登陸，接著在網上就可以篩選商品，在這些流程中不涉及會計核算的問題。

（2） 訂購商品。與傳統會計核算相比，在此處顧客只是表明了購買產品的意向，但是這種意向不能像合同一樣涉及任何資金實質或涉法的承諾，只是簡單的口頭表達，所以無需進行會計核算的處理。

（3） 支付價款。為了更好的解決付款的問題，淘寶最初設置了第三方交易平臺——支付寶，買家將錢付給支付寶，由第三方通知賣家發貨，在此實質交易階段，產生了資金運動，會計核算也始于此。而在傳統的會計核算中就會出現明細科目缺少的問題，因此，建議在預付賬款下設置一個“支付寶”明細科目，具體賬務處理如下：

借：預付賬款——支付寶

貸：銀行存款

預付款中的運費應做如下處理：借：管理費用

貸：預付賬款——支付寶

（4） 接收商品。收到貨物做驗收入庫，此時在支付寶中的款項應轉化為負債，會計處理為：借：應付賬款

貸：預付賬款——支付寶

（5） 通知付款。在確認商品無誤的情況下，通知支付寶付款，貨款兩清，買家做購貨處理：借：商品采購

貸：應付賬款

2、賣方交易分析

（1） 接收訂單，確認價格。因為在此處并不能完全確認資金的流入，因此不做會計核算處理。

（2）確認買家付款。由于虛擬交易的不確定性，在確定買家付款的時候將會面臨很多的問題，有很多“半成品”交易往往會發生，如果在此盲目進行會計核算，就會和會計的可靠性和謹慎性原則相違背，因此，買家付款以前的行為，不做相關會計核算，等到買家付款完成，做相應會計處理：

借：預收賬款——支付寶

貸：庫存商品

（3）組織發貨。在此過程中主要是涉及運費的問題，如果由賣家承擔，則應該做相應處理。

（4）確認收款。在收到支付寶的金額時，才能將此確認為收入：

借：銀行存款

貸：預收賬款——支付寶

二、 電子商務環境下的稅務問題

由于電子商務在我國發展迅猛，而稅務機關相關的稅收制度暫時不健全，同時，由于虛擬交易的擴展也為稅款的征查稽收增加了很多難度，具體分析如下：

1. 網上開店無審批。通過調查發現，我國很多商家開網店是沒有經過任何的審批的，自覺納稅也就無從談起。

2. 稽查發票難。按照現行的《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，“個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率”。另外，銷售貨物還應按照銷售額的4%繳納增值稅。而在網上購物，網上商店很少有提供發票，在許多網店都清楚注明不提供發票。甚至有的明確說明，如需要發票則需買方再支付4%的稅金，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發票。正因為網上開店既可不需要實體店租金的支出，又可以減少稅收方面的成本，網上商店銷售的貨物普遍都比市面銷售價格要低。而在這些交易過程中，運營商也沒有盡到告知納稅的義務。因此可以說對買方和賣方以及運營商來說，網上交易不用納稅已成為一個大家公認的潛規則。

同時，傳統的稅務稽查都離不開對資料的審查，而網上貿易是大量無紙化操作，憑證、賬簿，交易數據都是網上數據存在，即使更改了也不留痕跡，而且，隨著計算機網絡技術的發展，納稅人可以通過加密技術隱藏信息，稽查發票更是無從談起。

3. 稅收征管失控。電子商務模式發展迅速，越來越多的企業、個人搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，相應征收的稅款也就減少了。而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束網上貿易行為，因此出現了稅收征管的真空和缺位。

三、 電子商務下的稅收建議

考慮到電子商務的年交易額已經接近了3.6萬億，幾乎達到了總社會交易額的15%。雖然交易的商品在制造過程中交了稅，但是在網絡流通過程中并沒有交稅，因此健全網絡交易的稅收稽查制度勢在必行。

1. 建立專門的電子商務稅務登記制度

實行電子商務后，出現大量虛擬的網上企業，因此應在現有的稅務登記制度中，應增加關于電子商務的稅務登記管理條款。一是要求所有法定需要進行稅務登記的單位凡建有網站者都必須向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼和稅務主管機關必須展示在其網站首頁上。如不按時在網上進行展示的，稅務機關可以責令限期改正，期限內不改正除可以給予處罰外，還可以申請有關部門關閉其網站；二是作為提供網上交易平臺的電子商務運營商，在受理網上開店申請時，還應要求申請人提供工商營業執照和稅務登記證傳真件，并向工商機關和稅務機關進行驗證，這樣既可確保稅收監管到位，同時也有利于增加網上交易的信用度。

2. 建立電子商務稅收代扣代繳制度

電子商務模式交易的方式適合建立由電子商務運營商代扣代繳稅款的制度。電子商務模式的買方和賣方的交易是通過電子商務平臺進行交易，為了解決支付和信用問題，兩大電子商務平臺運營商淘寶網和eBay易趣都推出了自己的支付系統，“支付寶”和“易貝”。網上電子商務模式區別于傳統商務模式的很大一個特點，只是交易在網上進行而已，而運營商提供的交易平臺則扮演了一個中介角色，商務平臺更像是一個網上虛擬商場的物業主、大買場。因此使得稅款由電子商務平臺運營商代扣代繳成為可能。買家在支付貨款時，就可以由交易系統自動計算包含應納稅款的貨款，并由運營商在交易成功后代扣代繳。

3. 進一步加大稅收征管科研投入力度

在現代的信息社會，信息技術的應用已成為一個企業發展的重要推進器，許多交易數據、財務數據甚至產品調撥都已實現電子化處理。因此，稅務機關也必須從硬件、軟件和人才上改善稅收監控條件，培養既懂稅收業務知識又懂電子網絡知識的復合型人才，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度。并盡快建立電子商務備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，利用高科技技術來鑒定網上交易的真實性，審計追蹤電子商務活動流程，從而對電子商務實行有效稅收征管。通過立法，建立稅務機關與銀行、電子商務交易平臺運營商之間的網上交易數據共享機制，通過在運營商交易平臺安裝稅控器，用信息技術對電子支付進行有效監控，獲得納稅人真實的網上交易數據。

四、 結語

時代不斷發展，一切都要與時俱進，電子商務的繁榮對會計，稅務和審計等工作也提出了更高的要求，這就要我們不斷完善各項制度，法規，這樣，才能對國家經濟繁榮穩定打下堅實的基礎。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻

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