中美高等教育稅收政策比較與啟示

摘要：高等教育作為一種典型的公共產品，它的屬性決定了政府與受益人應聯合承擔教育費用。高校作為重要的納稅群體，在建立教育體系的進程中，應充分發揮稅收政策的調節作用，合理運用稅收優惠等工具，以促進高等學校的健康與可持續發展。教育稅收優惠制度對高等教育事業的促進作用成為令人注目的話題，然而我國高等教育稅收政策，在某些方面與多數發達國家相比，還存在著一定的差異，這些差異影響到我國高等教育的發展。本文旨在借鑒美國高等教育稅收政策經驗的基礎上，對我國現行高等教育稅收政策存在的主要問題提出相關建議。

關鍵詞：稅收政策；高等教育；國際比較

1.高校稅收政策的國際經驗

1.1美國高等教育稅收政策簡介

作為世界高等教育強國，美國在稅收政策對高等教育發展的促進作用方面上十分重視。政府為減輕教育財政經費困難，鼓勵高等教育發展，制定了相應的稅收優惠政策。美國高等教育稅收政策主要涉及所得稅法、社會保障稅法、捐贈稅法、遺產稅法等，稅收優惠主體主要分為三大類：高等學校、受教育者個人（或家庭）、捐贈者，其主要稅收政策內容如下：

表1美國高等教育主要稅收優惠政策

優惠主體主要優惠政策

高等學校美國所得稅法規定，公立高校享有免稅待遇，私立高校只要是以非營利性為前提的，也給予免稅待遇；對高校取得的與研究相關的收入與教育宗旨相關或具有明顯公共利益的無須繳納所得稅；對以非營利為目的具有免稅資格的高校獲得的經美國國內收入局查實的社會捐贈給予免稅優惠；對主要目的是為高校師生提供便利的營業活動的高校后勤部門免征所得稅。

受教育者個人（或家庭）學生獎學金中用于學費、修課費、生活用品和設備費的部分免征所得稅；雇主為雇員及其家人提供的教育支出免稅；對年齡在18歲以下或是18-21歲且父母殘疾退休或患病的學生，其獲得的包括學生救濟金在內的所有社會保障救濟金免稅；對向聯邦政府申報納稅的學生或學生家庭，其用于高等教育開支的部分允許在稅前扣除；有18歲以下且依賴家庭生活的學生的家庭，可以每年往個人退休教育賬戶儲蓄500美元，其利息收入免稅；如果這筆錢將來用于高等教育開支，則可以不計入受益者的應納稅所得；此外，美國稅法還規定了對預付學費計劃、終身學習支出以及學生貸款的稅收優惠。

捐贈者美國所得稅法規定，凡是向非營利高等學校捐贈現金、固定資產、有形資產、個人財產、有價證券等各類捐贈的機構和個人都享有一定比例的所得稅優惠；對捐贈者個人，每年稅前扣除的捐款不超過其收人的50%；對捐贈企業，可享受經調整后毛所得50%扣除額的稅收優惠；美國遺產稅法規定，捐贈給包括高等學校在內的教育機構的遺產免征遺產稅。

1.2國外高等教育稅收政策的特征

1.2.1稅收立法權威性強

美國立法的級次較高，由稅收法律（立法機關）、稅法解釋（執法機關頒布）和稅收判決（司法機關布）三部分構成的美國稅法，具有強大的權威性。

1.2.2稅收優惠主體重點明確

發達國家高等教育稅收優惠政策主要涉及對高校和受教育者的優惠，突出對受教育者個人和家庭的稅收激勵。與政府提供相應的補貼效果相同，給予受教育者一定程度的稅收優惠，等于降低教育的價格，也可以增加對教育的供給與需求。以美國高校和受教育者稅收優惠政策為例，為支持高等教育發展，聯邦所得稅法規定，凡高校取得的收入，只要是與從事教育宗旨有關，都享有免稅權利；對高校一般免征贈與稅與社會保障稅、遺產稅；美國政府允許高校投資創收，并且投資收益不納稅。由此可以看出美國聯邦政府十分重視利用稅收優惠來促使高校按照自身宗旨促進教育和科研發展，同時鼓勵受教育者投資高等教育。其他國家如英國、加拿大等對高校和受教育者的稅收優惠政策與美國基本相似。

1.2.3教育捐贈的稅收優惠范圍廣、力度大

美國的稅收政策鼓勵社會捐助教育，美國稅法規定，高校取得的捐贈收入屬于免稅收入；教育和宗教機構開辦的公司可免繳公司所得稅，而且公司的研究與開發費用，既可以直接作為經營費用從毛所得中一次扣除，也可通過集體折舊進行逐年攤銷后計入成本。由此可見，美國高校捐贈稅收優惠大體分為兩大部分，一是給予高校非營利組織的捐贈免稅優惠，主要包括：非營利性高校所獲得的社會捐贈，凡經美國國內稅務局查實并賦予免稅資格的稅額可全額免除；二是給予捐贈者的稅收優惠。在這一點上，美國完善的財產稅制度尤其是遺產稅與贈與稅制度，在鼓勵個人捐贈方面起到了重要的作用。具體包括：遺產和贈與稅的免稅優惠（如將遺產捐贈給教育機構，可免繳遺產稅）以及向非營利高校捐贈可享受經調整后的毛所得50%扣除額的優惠。除此之外，美國受鼓勵的捐贈種類和方式比較多樣化，既有現金捐贈也有非現金捐贈，例如固定資產、有形資產、個人財產等形式；類別上有信托捐贈、有價證券與遺產捐贈等多種；捐贈途徑可以是間接捐贈或是直接捐贈。

1.2.4對公立和私立高校實行統一的稅收政策

為防止公立教育和私立教育處于不同的競爭起點，妨礙私立高校教育事業的長足發展，美國權威機構通過對非營利高校進行嚴格的認定程序來確定其目的是否屬于非營利性質，只要符合聯邦政府的有關規定，私立高校與公立高校享受相同的稅收待遇。這種以平等對待為出發點的一視同仁的稅收政策，不僅極大促進了私立高等教育的發展，也為形成有效的教育競爭、創造公平的教育環境打下了堅實的基礎。

1.2.5后勤稅收優惠政策合理

高校向校內學生、教師以及行政人員提供后勤服務，例如住宿、設置洗衣機、提供保潔服務以及校園中自動售貨機等，這些后勤服務的主要目的是為校內師生提供便利，屬于獨立的無關商業的活動，享受免稅優惠的待遇。這項規定涵蓋了高校大多數的后勤服務項目，所取得的收入免征所得稅。

2.完善我國高等教育稅收優惠政策的建議

2.1 提高高等教育稅收立法級次，完善高等教育稅收法律體系

為提高高等教育稅收政策的權威性和規范性，應在遵循我國高等教育發展戰略和稅收立法改革方向的基礎上， 結合我國高等學校領域立法現狀，提高立法級次，具體工作為：（1）將能夠上升為法律的現行部門規章等盡快形成法律條文，對不能上升為法律的進行梳理、整頓，對一些通知或批準的補充性文件以及各單行稅法文本要歸納清理形成匯編，考慮作為過渡性、臨時性政策存在，不長期以規章、文件之名行法律之實，以維護稅收法律的嚴肅性、完整性和權威性。（2）出臺《高等教育稅收法》，將現行的分散在國務院、財政部、國家稅務總局等部門的各種通知、規定中的具體稅收優惠政策收于其中，賦予高校明確的免稅地位和資格，確保高等學校領域稅收立法的規范性和系統性。

2.2明確稅收優惠重點，加大對高校和受教育者的稅收支持力度

首先，放寬高校提供的教育服務獲得稅收優惠的條件。非學歷教育不能等同于民辦營利性教育，因此，對于從事非學歷教育的高校提供教育勞務也應給予稅收優惠。其次，加大對高?？蒲腥藛T的個人所得稅優惠。為了激發高?？蒲腥藛T的創新熱情，對于科研人員從事研發取得特殊成績獲得的各類獎勵、津貼，不論所獲得獎項的層次高低，應一律實施免征所得稅的優惠。第三，在保留目前對受教育者個人的稅收待遇外，對受教育者個人的學費、生活費等教育支出給予一定比例的稅前扣除，將學生學費納入其家長的個人所得稅費用扣除范圍；對學生貸款利息費用進行稅前扣除。允許學生在工作后所繳納的個人所得稅中進行扣除等。另一方面， 鑒于現行教育儲蓄稅收優惠額度太小，缺乏足夠的吸引力，應加大教育儲蓄稅收優惠額度。

2.3放寬稅收捐贈條件，完善對高等教育捐贈的稅收政策

高額的減免稅收優惠制度是激勵慈善捐贈的重要手段，應重視稅收政策對捐贈收入的影響。完善教育捐贈稅收優惠制度，可以運用稅收優惠的有力杠桿，發揮稅收政策引導作用，促進個人、企業、社會團體和政府共同分擔教育成本。一是適當的提高個人和企業在捐贈時準予從應納稅所得額中扣除的比例。對完全公益性的高等教育捐贈，建議允許在稅前全額扣除；對帶有一定目的性如團體和個人宣傳性質等的高等教育捐贈，可在現有稅前扣除比例的基礎上上浮一定幅度。二是擴大高等教育捐贈稅收優惠的范圍，增加享受優惠的捐贈類別，既包括現金捐贈也包括有形資產、固定資產、有價證券等各種捐贈類別。同時確定相應的稅收減免額度，使捐贈者可以根據自身的收人和稅收減免額度的規定，選擇適合的捐贈方式。三是盡快開征遺產稅和贈與稅，對向教育、社會公益事業、社會福利機構的捐贈實行全額扣除，健全高等教育稅收體系。

2.4公平對待民辦高校，拓寬民辦高等教育的稅收優惠范圍

實施科教興國戰略的重要組成部分之一就是發展民辦教育。民辦高校除了經費來源與公辦高校不同之外，反映在教育的本質特征上與公辦高校是一致的。稅收優惠應根據高校從事活動的目的不同而進行區分。對從事非營利性的民辦高校，應采取與公辦高校相同的稅收政策，同時對非盈利性學校及其他教育機構辦學過程中存在的經營性行為設立統一的稅收征管制度。而對于營利性的民辦學校也應給予高于一般企業的稅收優惠。根據是否以營利為目的對民辦學校進行嚴格劃分不僅有利于規范我國民間辦校的行為，也有利于我國高校稅收優惠政策的統一。

2.5加大對高校后勤實體稅收優惠

一是對高校后勤稅收優惠政策應有長遠考慮，建議將高校有關后勤社會化改革有關稅收政策執行年限延長或不設執行期限，使之具有持續性和系統性，避免高校后勤實體對后勤社會化改革的疑慮。二是擴大高校后勤稅收減免范圍。高校后勤服務并不以營利為目的，因此，對高校向師生提供便利的一切商業活動取得的后勤收入均應享有免稅優惠。例如高校中從事為師生服務的洗衣店、網吧等后勤服務，免征營業稅和企業所得稅；但向社會人員開放、為社會人員提供服務的，以及其他單位或人員在校園內從事同類經營活動的不在免稅的范圍內。（作者單位：浙江財經大學）

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