工業企業材料采購增值稅的稅收籌劃有效措施

摘要：材料采購作為保障工業企業正常運營的一項關鍵性活動，材料采購增值稅稅收籌劃的有效性對工業企業的發展具有十分重要的推動作用。本文主要從材料采購合同的規范化、材料采購發票的規范化以及材料采購稅收籌劃的具體措施三個方面探討了工業企業材料采購活動中的增值稅稅收籌劃相關措施，以供參考。

關鍵詞：工業企業；材料采購；增值稅；籌劃

在市場經濟體制改革的日益深入下，稅收籌劃已經得到了廣大納稅人的廣泛關注，并被列入了日常的理財規劃體系之中。稅收籌劃對于工業企業的采購而言意義重大。然而，在工業企業的材料采購活動中，非常多的工業企業往往忽略了企業材料采購和納稅籌劃之間的有機整合，使得企業的稅收擔子沉重，成本費用提升，競爭力被減弱。所以，大幅度提升工業企業材料采購增值稅稅收籌劃的有效性符合工業企業的發展需要。

一、材料采購合同應當規范化，以降低稅收風險

材料采購活動中存在的各種稅收風險都可從其的源頭進行控制，其中對材料采購合同進行規范處理便是一種簡單有效的措施，譬如，應避免材料采購合同當中存在著下列合同條款：“款到發貨，在所有款項到帳之后，發票由供貨方給予開出”。其原因在于在工作過程中，由于顧忌材料質量、規格、型號等有關方面的因素，采購一方通常會留下一部分質量保證金待一年之后進行支付，不會一次性便付清全部款項，如果按照供貨一方的合同要求進行交易，那么采購方將有可能不能順利獲取相應的購物發票，無法及時地清理事先預付的款項，從而影響進項稅額的抵扣。所以，應該把合同上的這一條款換成“按照采購方的實際付款金額，采購發票由供貨方給予開具”，如此便能夠避免因無法獲取采購發票而導致不能抵扣的現象的發生。

與此同時，在簽署采購合同的時候，要求應在其合同內容中詳細標注采購款項的相關內容以及稅款的承受方等，原因在于一些規模較小的納稅人無法開具出增值稅專用發票，如此采購方便無法進行增值稅進項稅額的抵扣，由此可見，采購方可以盡量選擇和增值稅一般納稅人簽署購貨合同，倘若由于其他原因而必須到小規模納稅人處進行采購，那么采購者應該采取議價的方式來降低小規模納稅人的售價，從而補償因不能獲取購物增值稅專用發票所造成的增值稅進項稅額無法抵扣的損失 。此外，也要求供貨方小規模納稅者到稅務部門代開具 3% 的增值的稅發票，這樣能夠抵消進項稅額的3%。

二、材料采購發票應當規范化，以合理稅收款項

采購材料和引進勞務的時候如若缺乏相關的采購發票便代表著無法進成本，以至無法獲得相應的稅前抵消，采購方即無法抵扣 17% 或者是 13%的采購增值稅進項稅，又得因未能取得發票而多承受 25% 的企業所得稅，因此，企業在進行材料采購的時候應該及時獲取采購發票。我國企業財務管理的制度以及增值稅發票的相關管理辦法對于各種情況下獲取采購發票做出了以下規定 ：

第一，在采購貨物、獲取勞務和從事其他運作活動支付款項的時候，要向收款者索取合法的采購發票。

第二，遇到特殊情況可以由付款者向收款者開出發票，有關部門在開出發票的時候，要做到根據號碼順序依次填寫開具，做到填寫項目完整，內容可靠，字跡工整，所有聯次應一次性進行打印，其中的內容必須一致，同時應在發票聯上以及抵扣聯上蓋上發票專用章。在采購貨物的時候索取采購發票一定得嚴格按照《增值稅發票發票管理辦法》和實施標準，使采購發票規范化。

三、材料采購稅收籌劃的具體方法

1、采購時間的科學選擇

通常而言，工業企業的采購應做到材料供給及時以及不影響工業企業的正常運營，可是市場無時不刻不再發生著變化，工業企業材料的采購價格時常受到產品供求量的變化而產生撥動。所以，選擇正確的時間實施材料采購活動，這對工業企業中的納稅籌劃有著十分重要的現實意義。

結合產品的市場供求量展開稅收籌劃，一般供應量超出需求量的時候，產品的價格會下降，而供應量低于需求量的時候，產品的價格就會上漲。工業企業在采購的時候可以充分借助市場中的供求量來謀取更好的經濟效益，在確保企業正常運行的基礎上選擇在供大于求的時候進行采購。一般在供應量超過需求量的時候，可以讓工業企業更好的達到逆轉型稅負轉嫁，也就是說借助壓低商品的購買價格促進稅負轉嫁。當所需的采購商品的供應過剩的時候，工業企業通常能夠大幅度進行壓價，但是在供給不足的時候，工業企業一般會成為供貨方轉嫁稅務的第一對象，因此全面做好社會市場分析預測是采購時間籌劃的重點所在。除此之外，在確定采購時間的過程中還需明確價格上漲的指數，倘若市場上發生通貨膨脹的現象，同時很有可能將不能在短時間內恢復的話，那么，工業企業應該盡早采購材料，從而免由于價格的持續上漲而導致企業投入超額的購貨成本。

2、購進材料選擇合適的涉稅處理

工業企業是增值稅的一般納稅人，所采購到的材料一般是用在工業企業中的增值各應稅項目中，可也有的材料是用在非增值稅應稅項目上、免征增值稅項目上、集體福利上以及個人消費上，而這些項目的消費是不可以從銷項稅額中進行抵扣的。鑒于此，有的企業在進行財務核算的時候，為更好的避免在進行進項稅額抵扣的時候產生差錯，便把用在以上項目中的購貨材料獨立設置在“工程物資”和“其他材料”等的科目入賬中，并且把獲取的材料的進項稅額直接算入材料成本。在實際運行過程中，原料與材料在采購入倉環節及領用環節往往存在著時間差，倘若能夠充分地將材料采購入倉與領用間這一時間差進行利用，在采購入庫的時候先進行抵扣進項稅額，等到今后領用的時候再做進項稅額的轉出，便能夠讓工業企業在運行期間減少繳稅款額，真正達到增值稅的延時繳納，從而減輕工業企業的繳稅包袱。

3、利用購進扣稅法的納稅籌劃

購進扣稅法指的是工業企業購進材料，在獲取增值稅專用發票以及購進的材料檢查入庫之后，一定得在規定的時日內到當地的稅務部門進行有關認證。在認證通過之后，必須在當月內根據增值稅相關規定結算本期進項稅額且申請抵扣，違規將不給予進項稅額的抵扣。

例如，某一工業企業是增值稅的一般納稅人，該工業企業適用的增值稅稅率為17%。在2013 年1月份，該工業企業購進了增值稅應稅商品1000件，在增值稅的專用發票中是這樣記錄的“購進價款 100 萬元，進項稅額 17 萬元”。這一產品在經過該工業企業的生產與加工之后其銷售單價達到了1200元（其中不包括增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率 17%）。那么每一個月的銷項稅額都為 2.04萬元。試分析 ：怎樣進行納稅籌劃，才可以真正地減輕該工業企業的稅收負擔呢？

分析 ：因進項稅額所采用的是購進扣稅法，1月到8 月份由于銷項稅額為16.32 萬元（2.04×8），無法把進項稅額 17 萬元進行抵扣，在這期間內不納增值稅。9月和10 月份這2個月分別繳納1.36萬元與2.04萬元，合計稅額為3.4萬元（即：2.04萬元×10-17）。如此一來，雖然在納稅單的賬面上款額是完全一致的，但是如若月資金的成本率是 2%，而通貨膨脹率是3%，那么3.4萬元的稅款折合為1月份初的金額如下：

不難發現，這要比各個月份的均衡納稅的稅收負擔要輕許多。

四、結束語

總而言之，工業企業如果不重視對材料采購過程中的稅收進行合理籌劃，可能會出現“低價購進，高稅支出”的情況。因此，這就要求工業企業應全面重視材料采購和納稅籌劃之間的有機融合，以減輕工業企業的稅收負擔，有效減低生產成本，進而提升企業的競爭力和經濟收益。（作者單位：阜新銘遠門窗幕墻工程有限公司）

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