淺談營業稅改增值稅后產生的經濟效應及政策意見

摘要：“營改增”作為一種“上下互動”型的改革，在 2012 年時僅有 12 個省、直轄市和計劃單列市進行試點，2013 年 8 月才推向全國。時間短、行業少使得現有的數據難以從“營改增”兩年的進程中對之進行總體的、全面的評估，更難以展現出“營改增”所具有的政治、經濟與社會意義及影響。提出如下觀點進行探討。

關鍵詞：營改增；改革；意義；影響

一、“營改增”與稅收結構和經濟增長關系的實證研究

上海和全國的實踐表明，“營改增”對服務企業有明顯的減負效應，對于國家財政而言，從短期看，會降低政府稅收收入，但如果放眼長遠，政府的稅收反而會增加，這也是“拉弗曲線”所要表達的核心思想。

在經典的“拉弗曲線”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關鍵要看稅基大小。提高稅率不一定都會使稅收收入增加，有時反而會減少稅收收入，主要原因在于經濟主體的活動能力。“拉弗曲線”描述的是長期經濟條件下稅率對稅收和經濟的影響。在短期，各項政策從制定到實施，再到結果，具有一定的“時滯性”。正是這種“時滯作用”，使短期雖然稅率降低、稅基逐步放大但稅收降低。

中國的“營改增”政策試點，不僅降低了服務業的整體稅負和專業協作，更為重要的是，二、三產不同經濟主體間由于稅種不同而限制了經濟活動的問題得到了解決，降低制造業的稅負，從而提高了三產內部和二、三產之間各個專業領域的工作和投資積極性，促成生產和服務協同發展的格局。

二、“營改增”帶來的波及效應

實踐表明，“營改增”已經取得一定的預期效果，包括避免重復征稅、實現結構性減稅等，形成生產性服務業與制造業以及生產性服務業內部的良性互動，推動服務經濟向縱深發展等。從理論層面剖析，“營改增”所具有的稅收中性原則將有力地推動生產性服務業從制造業中分離出來，促進市場分工，促進服務外包，隨著“營改增”進一步深化擴圍，還將并入更多的行業，打通更多的環節，納入更多的地區，從而實現改革效應的最大化。

在征收營業稅情形下，生產環節越多，該生產鏈條上企業被重復征稅的次數就越多，企業整體稅負就越重，因而營業稅不利于產業鏈的分工與細化，同現代化大生產體系所要求的“迂回生產”相悖。改征增值稅后，這一弊端得以消除，生產鏈將按效率原則重新予以構建，資源的配置將更為合理，企業核心競爭力會大大增強。

如果在一個長周期內審視，可以發現上述種種變化一方面會優化整個經濟體系的生產結構，使得生產體系更加網絡化、彈性化和融合化，從而提升整個經濟體系的生產效率，成為經濟增長新的動力源；另一方面，大量中小企業的蓬勃發展也將有力地刺激新城鎮化戰略向縱深展開，特別是依托大型城市的新城鎮將首先從中受益，最終將推動中國經濟發展方式實現根本性轉變。

從長期看，經濟將變得更加富有活力，這也就意味著稅基的進一步擴大。因此，盡管從短期看政府的稅收收入可能會有所減少，但長時期內稅收收入一定是會因此而增加，“營改增”稅制改革將成為打造中國經濟升級版的強有力的催化劑。

三、“營改增”是中國新一輪改革起點，具有“牽一發而動全身”的重要意義

首先，“營改增”改革是基于分步推進擴圍的策略選擇。最近，“營改增”已拓展至鐵路運輸和郵電通信業；接著改革試點范圍還將擴大到建筑業、轉讓無形資產、文化體育業等行業，將能夠按照標準方式征收增值稅的行業盡可能都納入到試點范圍；最后對不宜按照標準方式征收增值稅的金融保險業以及生活性服務業（如娛樂業、餐飲業等）等難度較大的行業暫時采取簡易征收方式，從形式上基本將全部行業都納入增值稅范圍。

其次，“營改增”改革的戰略意圖是要推動服務經濟和實體經濟發展。1994 年推行的第一輪“營改增”改革，目的為了解決財政包干制所帶來的中央財政困難問題，上一輪制造業的“營改增”，直接促進了中國制造業的分工細化，而本輪“營改增”宗旨在于推動服務經濟的發展。“營改增”的中性特征從制度層面解決了影響服務業發展的稅收瓶頸問題，對結構轉型和發展方式轉變具有深遠影響。同時，大幅度減稅效應促進了中小服務企業的發展，客觀上也提高了制造業的競爭力。

第三，“營改增”會倒逼政府職能轉變。目前改革試點的“1+6”行業領域主要涉及原營業稅9 大類中的“1.5 個行業”，涉及稅額僅占 9 大類營業稅總額的不足一半，由此導致抵扣鏈條不系統、不完整，抵扣項目較少，部分現代服務業試點企業出現稅負增加等問題。同時，更為重要的是，“營改增”將影響當前中國的財政管理體制。“營改增”局部試點可以暫時不改變財政管理體制，但在“營改增”擴圍以后，如何保證中央財政和地方財政收入的合理分配成為考驗改革成功與否的重要標準。不論怎樣，“營改增”都會倒逼中央和地方政府的財政體制改革，并進而深刻影響行政管理體制的全面改革。

四、進一步深化稅制改革的政策建議

1.以“營改增”為契機，加快推進房產稅、資源稅改革，完善中央地方財權事權相匹配的財政體制。“營改增”后地方政府的主體稅種將是房產稅、資源稅等。但目前這兩個都是小稅種，體量上無法和營業稅相比，且資源稅具有較強的區域性，對資源貧乏的中東部地區幾乎沒實際貢獻。因此，從實際操作層面，建議把調整增值稅共享比例和完善房產稅、資源稅改革結合起來，在保證地方財政收入不因改革受影響的前提下，加快培育房產稅和資源稅，并根據地方稅收變化，適時調整增值稅共享比例和完善中央對地方的轉移支付制度。

2.簡化增值稅稅率檔數，設立基準稅率和一檔浮動稅率。增值稅從消除重復征稅上是中性的，它向服務業擴圍，可以消除原來兩稅并存對服務業的抑制。但如實行過多檔次的稅率，帶來的不僅是稅收征管的復雜性，實際上還是維持行業稅負不均衡的經濟運行扭曲狀態，也沒有發揮增值稅應有的中性作用。從國際來看，澳大利亞、新西蘭實行的都是一檔稅率；歐洲實行傳統型增值稅，也只有兩檔稅率。從長期來看，多檔稅率會影響下一步改革和國家經濟運行。

3.建議對中西部地區采取五年過渡期的固定補償機制。短期內“營改增”對地方財力會帶來壓力和影響，一是在“營改增”政策轉型期地方財力面臨減少的壓力，二是試點納稅人增加稅負部分進行階段性補貼也會增加地方財政負擔。這“一減一增”給地方政府帶來了雙重壓力，可能會在一定程度上影響地方政府推行改革的積極性。特別是對于廣大中西部地區而言，短期內減稅對區域財政收支的壓力更大；中期來看，地方上通過“營改增”這一制度紅利實現經濟增長的“過渡期”也會更長。因此，要真正打消中西部地方政府顧慮，穩妥地解決中西部地區“過渡期”的財政收入減少問題，發揮其積極落實中央改革政策的主動性，就必須更有針對性地設計好中西部“營改增”中“過渡期”的政策，把對東部“先征后返”的“事后補貼行為”提前到專項預算形式的“事前補償機制”，并按實際需要設定 5 年的補償周期。（作者單位：徐州世通重工機械制造有限責任公司）

參考文獻

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