淺議如何維護納稅人合法權益

我國憲法的基本原則規定，公民的權利和義務是對等的，有多少權利，就有多少義務，權利和義務的總量是相等的。在其他方面是如此，在稅款繳納方面，在征稅機關和納稅人的權利義務賦予方面更是如此。我們強調納稅人要依法納稅，履行納稅的義務，也要注重對納稅人合法權利的保護。

目前我國納稅人合法權益保護的底子還很薄，依法納稅，依法征稅的稅收環境還不夠健全，稅收法治進程還很緩慢，因此有必要加強對納稅人權益保護方面的研究，從而找到我國促進納稅人權益保護發展的良策。

一、 國內納稅人權益保護存在的問題綜述

納稅人權益保護可以從許多不同的角度研究，如財政、法律實施、制度組織設計或者倫理，還可以是以上角度的綜合。國內的學者對于納稅人權益保護研究的切入點不盡相同。

程海濤在其《關于維護納稅人合法權益的研究》一文中認為我國在保護納稅人權利體制中存在著四個問題：一是現行法規不健全。二是納稅人權利行使能力的弱化。他認為納稅人保護自己的權利缺乏程序性規定，只在申訴和訴訟有具體的明細程序，而在其他方面根本沒有具體規定。三是納稅人權利意識薄弱。他認為這重要是因為稅收宣傳工作沒有做到位，只注重對于納稅義務的宣傳，而很少提到納稅人權利。四是稅務人員服務意識淡薄。主要體現在辦稅時對納稅人存在的問題不糾正、相關的稅收優惠和政策不宣傳提示、工作怕麻煩。

韓海生在其《當前依法治稅存在的問題及對策》一文中提到了納稅人權益保護存在的問題。他所提到的問題的中心觀點就是當前稅制體系和稅收環境較差，由于若干因素的影響，稅務機關會做出越權征稅，侵犯納稅人合法權益的事情。而在這些紛繁復雜的因素中，主要因素是收入計劃目標與依法治稅的目標不完全一致。我國的財政預算一直是以支定收，導致了稅收收入計劃只增不減，政府又給稅務部門下達收入硬性指標，導致了稅務機關寅吃卯糧、收過頭稅的現象。

結合上述兩位作者的觀點，可以知道他們的觀點各異，但是反映的問題大體相同，主要分為兩類：第一類是法制問題，即由于我國目前稅收法制內容不健全、立法程序不規范，導致稅務機關無法可依，所依靠的法也是沒有反映廣大納稅人意志的法。第二類是政治、歷史問題。即由于我國歷來輕視個人利益，強調集體利益、國家利益的思想，我國稅收宣傳主要宣傳的是納稅義務，在納稅人腦子里也沒有多少納稅人權利的觀念，因此納稅人權利意識、稅務人員服務意識才會如此淡薄。

在稅收工作實踐中，由于有了這類問題，納稅人權益難以得到有效的保護。因此，我們有必要對這些問題進行進一步的研究，并提出相應的對策，這對于加強和改善對納稅人合法權益的保護具有重要意義。

二、 國內外關于納稅人權益保護相關對策的研究

（一）國內研究成果

羅一帆在其《當前納稅人權益保護應關注的幾個問題》中，認為納稅人權益保護應關注幾個問題：第一，納稅人權益保護的著力點應是政府部門提供的公共商品和公共服務。維護納稅人合法權益，最根本的是真正做到稅收“取之于民，用之于民”，要讓老百姓看到成效。第二，納稅人權益保護應逐步體現普世價值的內涵或精神實質。淡化舊財政理論下的稅收的三性“強制性”、“無償性”、“固定性”，不要總是強調稅收是單方面的權力和單方面的義務。第三，稅收征管法的修訂要體現保護納稅人權利的要求，增加相關章節和內容。第四，提高納稅人維護自身權利的意識和能力。如建立納稅人學校開展稅收宣傳教育，逐步培養納稅人的依法納稅意識、維權意識；建立納稅人維權組織，為納稅人排憂解難，受理維權事宜，從而提高納稅人維權的能力。

牟恕才、李瑞峰的《減輕納稅人辦稅負擔的幾點思考》提出了四點意見。第一，轉變服務理念。他指出稅務機關要把工作方向從監督打擊向管理服務轉變，盡可能的使納稅人得到方便。第二，提升服務質量和辦稅效率。指出稅務機關要完善“一窗式”服務和“一站式”服務，使納稅人在辦稅過程中體驗到辦稅的便利。第三，創新納稅服務方式、方法，大力發展網上業務。第四，要健全考核機制，強化社會監督。建立和完善納稅服務責任制、考核制和獎懲制， 堅持定性考核和定量考核相結合， 確保責任到人、措施到位。

綜上所述，保護納稅人合法權益是一項綜合性、系統性很強的工作，從不同的切入點切入，就能得出各種各樣的解決辦法。筆者認為，既要從根本著手，比如加快稅收法治化進程，提高政府提供公共服務的透明度等，從長計議，逐漸實現納稅人權益保護；又要做好短期可以做的工作，如提高服務質量，加強納稅人權利保護方面的稅收宣傳等。只有這樣，才能真正做到維護納稅人的合法權益。

（二）國外實踐經驗

美國、英國等發達國家的很多納稅人權利保護的實踐及其經驗也是值得我們借鑒的。

美國1986年就頒布了《納稅人權利法案》，其《國內收入法典》也有著相關的補充條例。在可見其對于納稅人權利的重視程度。美國的權利保護實踐經驗主要有：第一，確認征納雙方地位平等，強調納稅人應納盡納，但是不應納的稅納稅人可以拒絕繳納。第二，尊重納稅人的隱私權和機密權。稅務機關不經納稅人許可，不可以擅自泄露納稅人的納稅信息和財產情況。第三，強化征稅機關服務意識，是納稅人得到最大的納稅便利，享受最好的服務。第四，重視納稅人的基本生活保障。對于生活確實有困難的納稅人，稅務機關允許他們申請延期繳納稅款，并提供相應的救濟。第五，健全司法獨立制度。建立稅務法院，專門處理涉稅案件。

英國稅務機關在進行稅收宣傳的時候，向每一個納稅人寄送《納稅人的權利》小冊子，上面詳細的闡述了納稅人的相關權利，其內容大概是：第一，要求公正對待。第二，要求提供幫助。第三，要求提供高效服務。第四，要求約束稅務機關的行為。

歸納起來， 各發達國家對納稅人權利的基本保障措施主要包括四個方面， 即： 立法保障、行政執法保障、司法保障和社會保障。四個方面的保障環環相扣， 共同作用，形成了一套較為完善的納稅人權利保障機制。發達國家在保護納稅人權利上的這些先進經驗， 對于我國正在實施的依法治稅戰略和新一輪的稅制改革， 無疑具有非常重要的借鑒意義。（作者單位：中南財經政法大學財政稅務學院）

參考文獻

[1]羅一帆：《當前納稅人權益保護應關注的幾個問題》，《湖南稅務高等專科學校學報》，2010年第6期。

[2]牟恕才、李瑞峰：《對減輕納稅人辦稅負擔的幾點思考》，《財稅科技》，2007 年第33期

[3]韓海生：《當前依法治稅存在的問題及對策》，《山東紡織經濟》，2009年第6期

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