營改增對鑒證咨詢服務業稅負水平的影響

摘要：營改增是我國稅制改革的重要一步，對優化稅制結構、減輕企業稅負、促進現代服務業發展具有重要意義。鑒證咨詢服務業作為改革行業之一，其稅負水平發生了重大變化。本文結合營改增的主要政策以及鑒證咨詢服務業的特點，分析營改增對其會計核算以及稅負水平的影響，并提出相應的建議。

關鍵詞：營改增；鑒證咨詢服務業；稅負

在我國目前的稅制結構中，增值稅和營業稅作為最為重要的兩個流轉稅種，征收范圍覆蓋了幾乎所有的第二第三產業。但是隨著我國市場經濟的進一步發展，涉及商品與服務綜合型企業越來越多。營業稅和增值稅征稅范圍重疊現象越來越嚴重，不利于我國第三產業的發展。為了解決這一問題，我國適時推行了營業稅改征增值稅的相關政策。

自2011年11月財政部和國家稅務總局下發營改增試點方案至今，營改增已經推行了兩年多的時間。到目前為止營改增的行業范圍可以概括為“1+7”，即交通運輸業和包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務在內的七個現代服務業。

一、鑒證咨詢服務業特點

鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。其中認證服務是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。鑒證服務是指具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。咨詢服務是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。會計事務所、稅務事務所、律師事務所都屬于該行業。

鑒證咨詢服務業隨著我國經濟的迅猛發展，市場化程度的不斷加深，重要性日益顯出。與我國傳統服務業增值低，乘數效應小和勞動力素質較差等特點相比較，具有五大特征：

1.高技術性，科技含量較高。鑒證咨詢服務業主要致力于為消費者提供知識的生產，傳播和使用服務，使知識在服務過程中實現增值。

2.高增值性。鑒證咨詢服務業不僅可以在服務過程中產生知識的增值，在創造價值的同時還可以推斷社會的進步和科技的發展。

3.高集群性。鑒證咨詢服務業在滿足社會需求多樣化的同時運營成本也大幅提高。因此需要更多地注重企業與社會之間合作互補的相互聯系，需要以集群的方式減少運營成本。

4.高素質性。即鑒證咨詢服務業的從業人員大都具有良好的教育背景，專業知識基礎和技術，管理的能力。

5.優惠政策多。鑒證咨詢服務業一直是各國政府大力支持的可持續發展產業，產值高消耗少污染少，各國政府給予的優惠政策也多，我國也不例外。

鑒證咨詢服務業的這些特點，也就決定了其與傳統生產制造業相比，會計核算上也有所不同。

在收入確認原則上，與傳統生產制造業相比，鑒證咨詢服務業的服務內容、服務階段、服務層次、服務質量以及服務標準的復雜性決定了其服務收入確認的非單一性。一般是按照合同約定或服務實施進程來確認收入的，需要會計人員更多的主觀判斷。

在費用控制方面上， 鑒證咨詢服務業中有形資產處于次級重要地位。其提供的主要產品如培訓、咨詢、應用軟件等產品，主要以人力資源為手段來實施業務，人工成本是其成本的主要部分。因此管理上注重控制與服務人員相關的成本費用。

二、營改增對鑒證咨詢服務業負稅水平的影響

營改增作為我國結構性減稅的重要舉措，其重要作用之一就是減輕現代服務業的稅負水平，加快我國服務業的產業升級。營改增在上海試點一年多后，官方數據顯示95%的企業實現減負或稅負無變化，只有5%左右的企業稅負有所增加。但是很多民間的聲音表示營改增后稅負加重了。鑒證咨詢服務業中的一般納稅人就是其中的主要部分。其原因主要有以下四點：

1. 稅率上升

營業稅改增值稅之前，鑒證咨詢服務業的營業稅稅率在為5%。營改增之后，根據相關規定，銷售額未達到500萬的小規模納稅人，應采用3%的增值稅征收率計算增值稅。銷售額超過500萬的一般納稅人，則按6%的增值稅計稅率繳納增值稅。也就是說，稅率由原先的5%增加為6%。

2. 可抵扣的進項稅額少

由于鑒證咨詢服務業的主要成本構成中人工成本比例高，而人工成本不能產生進項稅額，造成增值稅中可抵扣的項目比重過低，則進一步導致稅基過高，變相增加了稅負。除此之外，增值稅暫行條例規定，營業稅納稅人和小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，鑒證咨詢服務業的供應商若大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人.就無法取得合法的抵扣憑證，會造成抵扣困難，從而使稅負增加。

3. 鑒證咨詢服務業原本不存在重復納稅問題

營改稅的一個重要意義在于減少重復納稅的問題，而鑒證咨詢服務業企業本身不存在重復納稅的問題，因此稅率的提升將直接導致該部分企業稅務負擔加重。

4. 服務價格難以改變，利潤下降

營改增之后，收入由由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少。但是提高價格會影響業務的開展，議價能力和競爭能力不強的企業很難提高服務價格。

三、面對“營改增”，鑒證咨詢服務業的應對政策

營改增后，鑒證咨詢服務業的稅負加重了。為了解決這一問題，企業應從以下三個方面改善經營管理：

1. 營造良好的內部環境，改進企業賬務處理流程。

對負責企業納稅環節的關鍵人員進行針對性培訓，提高財稅人員營改增方面的知識和能力，以應對會計核算方面的變化，保證企業在營改增過程中納稅業務能夠順利的展開。在日常銷售和采購環節加強內部控制，按照增值稅專用發票計提稅額。根據營改增的新要求，正確計算和申報納稅，維護企業利益。

2. 關注最新政策，做好及時應對的準備。

企業應當與當地稅務機關建立有效的溝通聯系，為自己營造良好的外部稅收管理環境。時刻關注最新政策，第一時間申請稅收優惠政策，設法通過稅收優惠來緩解營改增對企業稅負產生的影響，提高自身稅務管理水平。

3. 規范發票管理。

企業應制定規范的票據管理系統。建立完整的發票登記薄并派專人保管，對發票的購買、領用和結存情況進行詳細的登記，防止發票濫用。同時，在采購過程中，注意索要增值稅專用發票。改變以前使用普通發票的習慣，在同等條件下，盡可能和增值稅一般納稅人合作，以保證自身進項稅額的抵扣，使企業處于正常的稅負水平上。（作者單位：山西財經大學會計學院）

參考文獻

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