我國稅務會計與財務會計比較的研究

摘要：隨著稅法的不斷完善與發展，以及我國社會主義會計制度的不斷完善與進步，加之加強納稅核算管理的需要，稅務會計隨之應運而生，并在財務會計的基礎上發展起來，未來將會與財務會計、管理會計成為了現代會計的三大支柱。稅務會計與財務會計之間存在怎樣的聯系，如何解決稅務會計與財務會計在實踐中遇到的問題以及采取相應對策，如何協調稅務會計和財務會計之間的差異，使其符合經營管理，如何有效使稅務會計在財務會計的基礎上進行合理的納稅籌劃，對實現企業價值的最大化都有積極的意義。

關鍵詞：財務會計；稅務會計

前言：稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎，稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。此外，企業的“所得稅”項目及上述遞延稅款對損益表，現金流量表的編制均有影響。目前在西方國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。

在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。稅收核算離不開會計，會計記載著稅收活動，稅收和會計共同影響著企業的經濟核算。兩者的聯系可以表述為：稅務會計植根于財務會計，是會計與稅法共同發展的產物；財務會計是稅務會計的前提、基礎和依據，稅務會計則是對財務會計記錄的合理加工和必要補充；財務會計統攬稅務會計，稅務會計寓于財務會計之中。

一、財務會計與稅務會計的區別

（一）主體不同。納稅主體即稅務會計主體是指納稅人和扣繳義務人。從納稅人來說，《企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。此條規定明確了企業所得稅的納稅人是企業。財務會計的會計主體為會計所服務的特定單位，可以是獨立的法律主體，如企業法人，也可以不是一個獨立的法律主體，如企業內部相對獨立的核算單位，由多個法人組成的企業集團等。

（二）目標不同。稅務會計是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。而財務會計則是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。

（三）核算方法和程序不同。稅務會計反映的利潤以各稅種的條例、規定為依據，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項；財務會計反映的利潤則是根據企業會計制度、企業會計準則編制的憑證、賬簿、財務報告而最終得到的；兩種利潤之間的調整，即應納稅所得額的計算，體現了財務利潤調整為稅務利潤的過程。

二、兩者在實施過程中遇到的問題

目前，我國現行的稅務會計與財務會計關系從原有的高度重合發展到調整模式，并向著分離的模式的趨勢發展。然而，就目前來看，稅務會計與財務會計存在過度的分離。

（一）從我國的社會環境。

1、我國的法律環境影響著二者的發展。在稅務會計與財務會計合一模式的國家中，其經濟法律一般來說相對完善，而目前我國的經濟法律尚未完善，沒有哪部完整的法律法規來支持稅務會計與財務會計的執行。

2、經濟體制的影響。我國的經濟體制所有制發展趨勢呈現多元化以及投資者分散化，在企業經營中，投資者以及企業所有者對企業的會計估計要求資本保全和防范措施，而政府則為了實現經濟宏觀調控和履行國家職能要求企業及時的、足額繳納相關稅費。兩者要求的不同下，為了既能保證企業的健康發展又能保證國家的宏觀調控能正常的進行，會計制度與稅務制度只能各取其所需，選擇了各自相對獨立的道路。

3、企業的組織形式的影響。在股份有限公司公開財務信息的影響下，股東與潛在投資者對會計信息的客觀真實完整準確要求更高，企業的會計信息必須充分反應和披露企業的經營成果財務狀況，財務會計在執行財務預算與決算時就以企業的股東以及潛在投資者為核心，難以避免會與稅法存在沖突，最終導致企業稅務會計與財務會計在實行中存在明顯差異。

（二）從成本效益問題

1、對稅務部門成本的影響。稅務會計與財務會計關系的分離與否，很大程度的決定了稅務機關征收管理的成本和稽查成本。

2、對財務會計成本的影響。在稅務會計與財務會計分離的基礎上，雖然兩者的信息都是由企業提供，但是對稅務會計與財務會計二者的影響不同。

我國的稅務會計與財務會計的核算體系還不夠系統的完善，兩套制度在規定上存在背離，過度的只強調其各自對服務對象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發展與實際工作中嚴重的影響納稅人與國家雙方權利的和諧統一。

三、協調稅務會計與財務會計的辦法

稅務會計是在稅務法規的不斷完善中而發展起來的一門會計類學科，她根植與財務會計，是會計制度與稅務制度在一定時期的共同產物，財務會計師稅務會計的前提、基礎和依據，稅務會計則是對財務會計的進一步加工。在實際工作中，我們可以根據其關系，在財務會計編制的程序的基礎上，利潤的基礎上進行稅務的處理以及分析，而并不需要重新進行編制憑證到報表形成的過程。盡管財務會計與稅務會計中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協調兩者的關系。

（一） 加快完善我國的稅務法律法規。

完善我國的稅務體制，可以將宏觀稅收學的概念轉換成稅法學的概念、原理和基礎，使其能進一步的與相關會計原理與準則相結合，在應納稅款中能充分反映。同時也有利于會計制度與稅收法律制度在管理層面上的結合，為企業財務與稅務兩方能協調發展做出貢獻。

（二）稅務會計在核算中充分應用財務會計的權責發生制與配比原則。

如對應交稅費與成本費用的核算，若采用權責發生制原則，即能減少財務。會計與稅務會計的兩者的差異，又能體現其配比原則，誰受益誰承擔，在一定程度上體現了稅收的公平性。

（三）稅務會計在核算過程中應當遵循實質重于形式原則

在財務會計核算的過程中，只要沒有發生所有權轉移的過程，就不能確認收入的實現。而現行稅法中明確規定了，只要所有權轉移，不管是有無現金的流入或流出企業，都應當繳納相關稅費，如對外捐贈，或接受捐贈，在一定程度上加重了企業的稅賦。稅務會計應當實行保證所提供的信息能真實、客觀的反應企業的狀況，對于那些企業處于稅務會計核算次要位置的問題，不影響稅務資料的真實性的信息，稅務會計可以適當的簡化。

四、 充分利用稅務會計與財務會計的關系，合理做出稅收籌劃

企業的財務會計師對企業所有者，股東、債權人、債務人提供其財務信息，起到核算和監督的作用。稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到少交稅的目的。由此可見，若企業能充分利用稅務會計與財務會計關系的區別以及共性，為企業的稅務與財務做服務，合理的為企業的稅務進行籌劃，發揮其各有的優勢，使企業的在面對稅賦時仍能使其價值最大化。（作者單位：遼寧龍源集團）

參考文獻

[1]劉曉鳴，高長寧. 淺談財務會計與稅務會計的區別[J].遼寧行政學院學報. 2007（09）

[2]王敬華.淺析財務會計與稅務會計的分離[J].河北煤炭.2007（04）