內部審計獨立性缺失以及對策要求

摘要：內部審計是企業完善管理、提升價值的重要手段。但是，由于長時間以來對企業內部審計獨立性的盲目推崇，嚴重影響了內審工作在實踐中的職能發揮。在新時期，企業建立一支職業道德規范化、知識結構多元化、業務水平專門化的內部審計隊伍，是保證審計質量的重要前提，也是保障內部審計獨立性的必要條件。文章分析了企業內部審計獨立性的現狀，提出了相關對策。

關鍵詞：內部審計；獨立性；對策

內部審計是現代企業管理的重要組成部分，是企業內部控制系統中的一個重要環節，它通過對企業內部經濟活動的監督與評價，幫助企業堵塞漏洞，增收節支，合理規避稅負，加強管理，提高經益。隨著我國社會經濟的發展，健全和完善企業內部審計已成為當務之急。

一、內部審計獨立性的概念

作為現代審計體系中的一種重要形式，內部審計是相對外部審計（政府審計、獨立審計）而言的。獨立是審計的靈魂，沒有獨立性的審計是缺乏客觀公正的審計，內部審計也不例外。審計獨立性包括兩個方面：一是審計人員在實施過程中事實上的獨立；二是審計人員作為一種事業團體在外觀上的獨立性。根據2007年6月1日實施的《中國內部審計準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》：獨立性，是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態[1]。

具體包含以下幾部分：

1、 企業內部審計機構的具有一定的獨立性

企業內部審計機構應該不受其他部門的干擾，機構設置與其他職能部門不應該具有直接的隸屬關系，企業的內部審計機構直接向企業的高層管理部門負責，從而確保企業內部審計工作的順利開展。

2、 企業內部審計工作人員能夠獨立開展工作。

企業內部審計工作人員必須在企業內部設置專業專職的工作人員，而不應該由企業的財務會計部門兼職開展。而且企業管理部門應該向企業的內部審計工作人員給予足夠的的授權，確保企業內部審計工作人員能夠獨立開展業務處理，而不會受到其他部門的掣肘。

3、 企業內部審計業務流程的獨立性

企業內部審計工作的主要職能就是開展審計監督以及審計服務，因此，在企業內部審計工作業務流程的設置上必須確保獨立性，不能將企業的生產部門、銷售部門或者是財務部門的業務內容交予內部審計部門經辦。

4、 企業內部審計工作必須具有一定的獨立性

企業內部審計機構應該制定相應的審計計劃、審計流程，并通過出具完善的審計報告，提出相應的審計意見，確保企業內部審計工作客觀公正的開展。

二、 內部審計獨立性缺失現狀

獨立性是審計的靈魂。實踐證明，引起獨立性缺失的原因有很多，如經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等都制約內部審計獨立性。

1、 內部審計人員管理機構不獨立

由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分， 客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性， 使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響， 工作質量直接受單位領導的制約。在這種管理體制下， 內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度[2]。

2、 企業內部審計人員缺少獨立性

現階段我國企業內部審計工作人員的人事管理權、績效管理全都會受到企業相關管理部門的影響，在企業內部審計工作人員的管理上出現了審計職責缺乏獨立性、審計人員安排存在隨意性。這勢必會影響到企業內部審計人員的獨立性，而且對于企業內部審計工作質量也會產生不良影響。

3、 企業經營管理者對內部審計的認識有偏差

目前，企業管理者對內部審計的認識和重視程度有待提高，部分負責人片面地認為內部審計就是檢查內部經濟問題，就是糾察錯誤，結果會影響企業內部的團結和穩定；有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威。因此，內部審計機構往往形同虛設，內部審計人員實質上無職無權。另外，許多企業為了節約經費開支、簡化職能機構，在財會部門內增設內部審計小組，使得內審人員數量配備不足，審計目標不明確，審計范圍受限，審計職責不清，直接造成內部審計職能的削弱。

三、 提高內部審計獨立性的對策

1、 建設內部審計的法制環境

如前所述，我國有關內部審計的條文主要是審計署制定的《關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》等規章，顯然都未能從法律高度為內部審計的地位和作用提供保障與支持。因此，只有通過制訂內部審計的相關法律法規，并制定相應的實施細則，才能從法律層面、也就是從根本上保障內部審計獨立性。

2、 提高及完善內部控制體系

內部控制是單位內部的管理控制系統，是為保證單位經濟活動的正常進行所制定的一系列必要的管理措施。內部控制是管理的基礎，內部控制搞好了，企業管理系統才會完善和嚴密[3]。企業內部審計更要注重內部控制的審計與評價。企業內部審計首先必須從內部控制入手，對企業內控系統進行全面評價，找出影響企業管理的薄弱環節和關鍵控制點，建立起適應企業發展需求的、科學的內部控制系統，保證企業生產經營運行科學、行為規范。

3、 合理設置內部審計機構

內部審計機構設置如何，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。內部審計機構不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設置，而應該直接對單位中具有足夠領導權力的領導人負責。有足夠權力的領導人也使單位能對審計報告作出迅速的反應，根據內部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內部審計建設性作用的發揮。

4、加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員素質

必須對內部審計人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度，才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價， 為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據[4]。

四、結束語

綜上所述，雖然近幾年內部審計在促進單位加強全面管理和提升綜合效益等方面做出了重大貢獻，但其獨立性缺失的問題在一定程度上依然存在，我們應根據不同單位和不同問題采取相應措施，大力加強內部審計的獨立性，進一步提高內部審計在單位的地位，使其充分發揮其應有的作用。（作者單位：河南師范大學商學院）

參考文獻：

[1]張麗.內部審計獨立性的風險因素及其強化對策[期刊論文]《會計之友》，2008年

[2]翟麗芳.內部審計的獨立性[期刊論文]《新財經（理論版）》，2010年

[3]虞宏.論內部審計的獨立性[期刊論文]《城市建設》，2013年

[4]苗小玲.對加強企業內部審計的幾點認識[期刊論文]《西部財會》，2007年