完善上市公司內部控制與內部審計的對策

摘要：內部控制與內部審計是實現上市公司管理的重要組成部分，也是上市公司生產經營活動賴以順利進行的基礎。近些年來，上市公司內部控制與內部審計存在著一些問題，如內部控制體系的不健全、上市公司對內部審計的忽視、內部治理機制不完善等等。上市公司內部控制的完善與執行情況日益成為監管機構和投資者關注的焦點，是上市公司提升經營業績和發展壯大的主要因素和重要保障。下面就上市公司內部控制與內部審計決策的對策提出自己的看法。

關鍵詞：內部控制；內部審計；對策

加強和完善我國企業的內部控制，已成為當前理論界和實務界的共識。改善我國企業內部控制現狀，對于保證會計信息的質量，保證客戶的合法權益并保證市場經濟的有效運行有著非常重要的意義。基于目前我國企業內部控制存在的問題，所應采取的相應對策如下：

1、要加強領導層的內控意識

財政、審計等部門應該定期對企業領導進行有關方面的培訓，在培訓內容上充分引用企業內控有效性的案例，使領導層充分認識內控對企業發展的重要性。在企業中，只有領導層加強了內控意識，各級管理人員才能在日常業務中按章辦事，從而保證了內控制度的有效執行。

2、設計內部控制制度要根據政策、法規的指導，并結合企業自身特點和發展趨勢

企業在設計內部控制制度時，應在國家有關政策、法規的指導和約束下，結合企業的自身特點和經濟發展趨勢，建立符合本企業管理和發展要求的內部控制制度。同時，在建立企業內部控制制度時，既要學習西方經濟發達國家的先進管理經驗，又要著眼于實際，緊密結合我國現狀。一方面，要學習西方經濟發達國家重視加強內控制度的觀念。西方經濟發達國家內部控制制度較為完善，究其原因，一是市場化程度較高，競爭激烈，如果不加強內部控制，企業將無法生存，就會被淘汰。二是法律制度健全、規范，人們執法意識較強，如果不能盡職履行自己的職責，輕則被解雇，重則有可能會承擔法律責任。三是具有高素質的管理隊伍和先進的管理技術。另一方面，不能照搬西方管理模式，必須結合我國國情。這是因為我國的經濟管理體制有別于西方市場經濟體制，在市場化程度、法律環境、管理隊伍、管理技術等方面與西方經濟發達國家存在著較大差異和距離。鑒于以上情況，企業在建立內部控制制度時，應從基礎層面工作入手，先抓薄弱環節，再推及其他，比如先做好財務會計管理工作等，待條件成熟后，再逐步展開其他方面工作。

3、加強企業審計文化建設

企業文化是隨著現代工業文明的發展，企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生活方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。每一個成功的企業都有一整套自己獨特的文化理念來支撐企業的經營管理和發展，因此強化企業文化建設，讓其成為構建內部控制機制的一部分已越來越多地被企業所關注和接受。這就要求企業在加強內部控制時，應注重培養企業自身文化，保持一種積極向上、健康的文化氛圍，避免只注重內部和短期效益的企業文化，而且還要使其與企業的長遠發展和戰略目標趨于一致。

4、加強內部控制制度的有效執行

企業有效的內部控制制度能否起到它應有作用，關鍵要加強監督，督促實施。一是定期組織員工學習各種內控制度，通過查漏洞，定措施，促使廣大員工在自覺參與中強化內控制度觀念。二是嚴格落實各項內控制度，對違反規定的行為進行嚴肅處理。三是企業管理層要以身作則，積極參與，真正把內控制度落到實處。只有這樣，才有利于監督企業設計、實施內部控制體系，及時發現內部控制的疏漏，并逐步加以改革和完善。

5、建立相應的激勵約束機制

建立相應的激勵約束機制，使核心人員的短期行為長期化。在具體操作過程中要注意掌握激勵和約束的度，使激勵和約束相適應。各企業由于自身的基礎情況不同，就不能生搬硬套，而要依據自身的特點和需要設計出合理的實施細節。同時還應該充分體現以人為本的思想，使每一位員工都能體會到制度帶來的和諧效益。

6、轉換國有企業的經營模式

內部審計的模式應與現代企業制度相適應在市場經濟的體制下，應轉換國有企業的經營模式，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的企業法人實體和市場競爭主體。必須強化內部管理和控制，開展經常性的審計監督，客觀上就需要一個地位相對獨立、超脫的內部審計機構。現代企業制度是以規范和完善的企業法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業制度。要使內部審計真正起到監督經營者資本營運、維護資產安全完整、達到協助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產權主體，建立產權監督體制，將內部審計置于產權主體的領導之下，代表產權主體的利益進行工作，增強內部審計的權威性、獨立性，改變以往內部審計無力的現象。現代企業制度就是現代公司制度，《公司法》提供了現代企業制度的模式，其中，法人治理結構是現代企業組織領導制度的重要特征和內容。其表現為股東會、董事會、監事會及總經理所構成的組織框架。當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式；二是由監事會領導的組織模式；三是由董事會和監事會雙重領導的組織模式；四是由總經理領導的組織模式；五是由總經濟師領導的組織模式；六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式有利有弊，其中以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現代內部審計較為理想的機構模式。

7、提高審計人員的素質

提高審計人員的素質搞好內部審計工作，關鍵是要有獨立的審計機構，建設好一支高素質的審計隊伍和提高內部審計的地位。（1）提高內部審計人員素質高素質高水平的內部審計人員是高質量內部審計質量的保證，而高質量內部審計質量又是降低企業負面風險，提高企業正面影響可能性，完善公司治理，實現企業價值最大化的保證。內部審計人員的選拔，首先學歷要求：內部審計人員一般必須是本科或本科以上畢業，學歷要求比較高，就能從源頭上確保人員的素質。其次結構性要求：內部審計人員是圍繞提高經濟效益進行內部審計工作的，因而必須具有較強的業務能力，不僅要有較高的審計、法律、稅務、金融、會計專業水平，而且還要有一定的生產經營管理知識和宏觀管理知識。最后應變能力要求：不論背景如何，當今的內部審計人員都需要面對挑戰，他們必須迅速地學習和發展，否則就會喪失主動性。另外，現有的審計知識結構如果保持不變，是跟不上時代的步伐的，公司應該向內部審計人員提供新的審計知識的引入，即內部審計人員的后續培養。（2）轉變觀念，提高內部審計的地位。

在當今高速發展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現有內審人員的培訓教育工作，更新知識，更新觀念，思想的轉變是行動轉變的基礎，要想從根本上改變內部審計獨立性不高，組織機構設置不科學的狀況，必須轉變觀念，改變對內部審計的看法。企業管理層應給予內部審計充分的重視，將其作為改善公司治理的重點，降低企業經營管理風險的關鍵來看，另外管理層應該認識到內部審計是一個動態過程，存續于企業等日常經營當中。這樣對內部審計的認識改變了，相關問題才有可能得到解決。 （作者單位：內蒙古龍旺地質勘探有限責任公司）

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