內部控制在醫藥零售連鎖企業的應用研究

摘要：企業要想提高自身的整體管理水平，讓企業的經營活動更加規范，是離不開內部控制的，本文對完善醫藥零售連鎖企業內部控制提出了一些建議，為企業的管理提供一些借鑒。

關鍵詞：內部控制；現狀；對策

前言：世界金融危機爆發，全球經濟下滑，中國經濟開始新一輪周期調整，直接面對最終消費者的醫藥零售連鎖企業承受的經營壓力日趨增大。金融危機形勢下醫藥零售連鎖企業的生存與發展是當前面臨的主要問題。這一嚴峻現實迫切要求醫藥零售連鎖企業必須盡快建立健全有效的企業內部控制制度。

一、內部控制的概念

內部控制的概念是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。COS0 《內部控制統一框架》給出了目前內部控制的權威概念。該報告認為內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的，為達到經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個要素構成。

我國獨立審計具體準則將內部控制定義為“被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序”。可見，我國審計準則關于內部控制的相關規定與COSO《內部控制統一框架》保持了高度的一致。

二、 研究的意義

經濟全球化背景下，尤其是入世后，跨國醫藥零售業將陸續進入我國市場，我國本土醫藥連鎖業面臨著嚴重的挑戰。面對跨國醫藥連鎖巨頭，國內醫藥連鎖企業不僅應看到本身的劣勢，同時還應看到作為本土企業所具有的地域、歷史、人文等方面的優勢。國內醫藥連鎖業應進行全面的營銷戰略分析，更新觀念，揚長避短、主動學習、勇于競爭，最終提升國內醫藥連鎖企業的核心競爭力。

三、醫藥零售連鎖企業特征

對醫藥零售連鎖企業來說，下屬門店（或加盟店）的實際經營相當分散，內部控制顯得尤為重要。由于醫藥零售連鎖企業必須嚴格執行（GSP）藥品經營質量管理規范，否則會面臨被取消藥品經營許可證的風險。GSP認證的加快推進和強制執行，推動了醫藥零售連鎖企業重視質量管理和提高質量管理水平，也對醫藥零售連鎖企業經營提出更高的要求。因此，醫藥零售連鎖企業內部控制建設必須服從GSP要求。內部控制必須與醫藥零售連鎖企業的連鎖經營特點緊密結合。連鎖經營是通過對若干零售企業實行集中采購、分散銷售、規范化經營，從而實現規模經濟效益的一種現代流通方式，主要有直營連鎖、特許連鎖、自由連鎖等類型。通常，直營連鎖是指各連鎖店同屬一個投資主體，經營同類商品或提供同樣服務，實行進貨、價格、配送、管理、形象等方面的統一。

四、當前企業內部控制的現狀分析

世界著名會計師事務所之一德勤華永會計師事務所最新中國上市公司內部控制調查分析報告的調查結果顯示，近90% 的中國企業在金融危機發生后，提高了對內部控制和風險管理的重視程度。但是，只有約58.82% 的企業為應對金融危機而指定了專門的部門落實風險管理和內部控制工作，僅有23.53% 的企業將內控工作的重點從書面制度轉變為落地實施，并且加強了監督管理。同樣數量的企業增加了內部控制檢查的頻率，但僅約17.65% 的企業落實了內部控制考核工作。這在一定程度上表明企業的內控建設更多的是一種“救火式”的管理，沒有建成內控工作的長效機制。

五、強化醫藥企業內部控制的切實對策

1.全面重視內部控制，提高相關從業人員的整體素質。內部控制的有效實施受企業員工控制意識的影響，而企業管理當局對內部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵。現代企業要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內部控制的規劃設計與實施，確保企業的每個崗位及人員，每項業務或環節都能按規定的制度辦理， 真正將內部控制制度的建設作為一項長期任務來抓。另一方面，必須提高企業人員的整體素質，強化誠信原則和道德觀念。

2.規范和完善公司的治理結構。（1）優化企業股權結構，強化所有者對經營者的有效約束。現代企業制度的核心是建立健全公司治理結構，而健全的公司治理結構的基礎是保持股權結構的優化，使其能保證公司治理結構的有效運轉。目前，企業股權結構的關鍵問題是“一股獨大” 導致的所有者缺位。我們應引入多元投資主體，積極營造有利于強化所有者對經營者的有效約束的個人持股、法人持股和國家持股比重適當的股權結構。（2）設置合理的企業組織機構，明確職責范圍。現代企業一般都建立董事會、監事會，聘任總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，且缺少必要的常設機構。為此，應建立董事會會議后的辦事機構，應推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職， 避免內部人控制現象的出現。加強董事會職能與職責，積極推進獨立董事制度。

3.強化日常業務活動的控制。（1）授權批準控制。授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。（2）不相容職務相互分離的原則。企業單位的經濟活動通常劃分為五個步驟：即授權、簽發、核準、執行和記錄。不相容職務的分離是在上述每一步驟由相對獨立人員或部門實施，便于內部控制作用的發揮。（3）會計業務記錄控制。會計業務記錄控制主要包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等內容。

4.提高內部控制的監管力度，確保內部控制發揮應有的作用。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

（1）建立有效的問責制企業普遍存在的問題是內控制度制定時看起來十分完備， 但出現問題時，卻不知道找誰負責。所以，必須要明確責任， 實現從軟約束的問責制到硬約束的問責。使責任清晰地落實到個人，各個環節有什么樣的風險，不同級別人員有多大的權限，都非常清晰，一旦出現問題，就可以很清晰地判斷是哪個環節出問題。并通過對相關責任人執行考核，形成內部控制實施效果的評價反饋，從而保障內部控制制度的正常運行。

（2）增強內部審計的獨立性和權威性。企業成立隸屬于最高領導的內審管理部門，以保證內部審計的獨立性和權威性。同時還應配備高素質的管理人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展， 監管機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部監管部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時，內部審計應從事后審計向事前和事中審計轉變。

總之，醫藥零售連鎖企業內部控制建設是一個循序漸進、不斷完善的過程，建立健全的適應本企業的內部控制需要上下互動、內外結合共同努力來完成。伴隨企業規模的擴大、業務的拓展和更新，還必須不斷改進和創新內部控制，使內部控制動態化，以使提高內部控制效率和優化內部控制流程，使內部控制真正成為企業永葆生機的有力保證。推動企業提高管理效率和效果，實現企業最大經濟效益，促進現代企業健康發展。（作者單位：深圳市海王星辰醫藥有限公司）

參考文獻：

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