財務報告粉飾的原因、粉飾的手段及防治

摘要：財務報表的舞弊現象及財務報表的粉飾已成為一個經濟金融行業的很難做出解決的問題。會計報表粉飾極具危害性，它不僅誤導投資者和債權人，使他們根據失實的財務信息作出錯誤的判斷和決策，而且導致政府監管部門不能及時發現，影響企業自身的誠信度，也不利于整個市場經濟的健康發展。

關鍵詞：財務報表；粉飾；防止

一、 上市公司財務報告粉飾的原因

1、利益驅使是根本原因

財務報告粉飾的背后有著巨大的經濟利益作動力，上市公司通過提供虛假財務信息可騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并因此獲得巨大的經濟利益。如上市公司為滿足配股增發條件的需要、避免被或退市的需要、銀行貸款的需要、管理目標的需要等。大股東在其利益與國家、其他小股東、債權人發生矛盾的情況下，也會對管理者施加影響，粉飾財務報告。單位負責人有能力也有條件影響會計人員，為局部利益作假賬，出假報表。同時，我國目前處于買方市場困境下的注冊會計師及會計師事務所，為了一定的經濟利益，不得不與上市公司管理層“合作”，出具虛假報告，甚至主動配合上市公司造假。

2、 報表粉飾的收益大于粉飾過的報表的成本

我國上市公司財務報告粉飾的目的主要是虛增利潤，而虛增利潤后的報表一旦對外公布，往往帶來的就是流通股股價的上升，因此，流通市值的增加是粉飾回報的重要方面。當然，粉飾也有一定的成本。但是目前在我國，粉飾過的財務報表的收益往往大于粉飾過的報表的成本，這是很多上市公司鋌而走險的一個重要原因。

二、 報表粉飾的手段

1、虛增收入，虛增利潤。上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同，開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實客戶為基礎，但在原銷售業務的基礎上人為擴大銷售數量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入；或在報告目前（如年末）做假銷售。同時增加應收賬款和營業收入，再在報告日后（如次年）以質量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當期利潤。寅吃卯糧，提前確認收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計準則和會計制度的規定，提前或推遲確認收入或成本費用。

2、 變更會計政策，調節利潤。有些上市公司隨意變更固定資產的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發出貨的計價方法來調節利潤。

3、 掩蓋交易或事實。由于財務報表只能提供貨幣化的定量財務信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般在會計報表的附注中體現。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔保事項、重大投資行為和重大購置資產行為等的隱瞞或不及時披露。

三、財務報表粉飾的危害

財務信息虛假具有危害性，它不僅誤導投資者和債權人，使他們根據失實得財務信息做出錯誤的判斷和決策，而且導致政府等監管部門不能及時發現防范和化解企業和金融機構的財務風險。在資本市場上，財務信息虛假會使投資者失去投資信息，導致市場失靈，資本配置效率低下，資本流向欺詐者和劣質企業，其后果十分嚴重，是市場經濟發展和經濟全球化的一大障礙。

1、 危害市場經濟順序。企業會計信息失真的行為掩蓋了企業真實的經營狀況，增加國民經濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導國家對目前經濟的判斷，影響了國家對經濟運行的宏觀調控。

2、 危害企業的長遠發展。企業管理層在決策時以財務報表為主要依據，粉飾的財務報表不能正確反映企業狀況，給決策者以錯誤的信息導向，致使決策失誤，將會影響企業的正確可持續發展。

3、 危害注冊會計師行業的健康成長。目前，注冊會計師內部競爭激烈，少數會計師事務所為了拉攏客戶而競相壓價或與企業達成某種協議。這種惡性競爭導致的直接結果是事務所依賴客戶，并根據客戶的意向出具不真實的審計報告，甚至參與被審計單位財務報表的粉飾行為，在職業過程中處于被動地位。

4、 危害廣大投資者。投資者投資的依據是企業所提供的財務報表，它的粉飾行為會誤導投資者，在造成投資者經濟損失的同時更會使投資者對企業的投資環境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。

5、 危害會計人員本身

會計人員做假帳這種行為造成了整個會計行業空前的信任危機。現階段會計界誠信問題已引起社會各界的普遍關注，這種不信任的態度對會計界的長期健康發展是十分不利。

四、 財務報表粉飾的防治

1、增強審計獨立性。。為了增強審計獨立性，應由審計委員會和監事會聯合委托會計師事務所對企業的會計報表進行審計并實行“審計輪聘”制度。另外，禁止會計師事務所審計與咨詢業務連體，制定合理的報酬機制。

2、 提高審計質量，嚴守審計規則。。為了保證審計證據充分，審計意見確信，應制定合理的報酬機制。同時，提高注冊會計師的監督質量，并制定嚴格的處罰措施。杜絕注冊會計師的僥幸心理，確保其嚴格按照審計準則的要求執業，做到“公正、公允、公開”。

3、 強化單位負責人的法律責任。作為高層管理者（經理），應既懂得財經紀律、會計法規，又要遵守法規，合法經營。但實際上，有相當一部分廠長、經理利用手中職權指使、授意、強迫職務輪換制度等。為了保證企業內部控制制度能有效發揮作用，并使之不斷得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，提高企業內部控制效果并建立良好的信息溝通系統及內部控制評價制度。

4、針對注會的防治措施。由于公司治理結構的不斷復雜化，董事會和經理的角色日益復雜，最終導致審計業務的聘任權由企業的經營者掌握。形成了原本是廣大股東審計經營者卻變成了經營者自己審計自己的現狀.注師行業最為重要的是職業道德問題，注師對本身職業道德的要求程度會直接影響到其審計的力度。如果采取審計費統一交到監管部門，之后由監管部門委派會計師事務所去審計。雖然實質上未變，但打亂分配的結果有利于注師在審計過程中保持其獨立性。結論 隨著經濟的發展，會計的地位更加重要，只有真實可靠的信息才能發揮會計工作作為經濟管理服務的功能，規范社會經濟秩序，消除腐敗現象，保證國家財政收入，促進經濟和各項事業的有序發展。總之，對會計信息應引起足夠的重視，加大對會計行業的整頓和建設，確保會計信息的真實性。只有這樣，會計工作才能步入正軌，經濟建設才會規范有序，社會主義市場經濟才能健康快速發展。 此外，我們必須認識到以下幾個方面的問題：我國的激勵優化與會計控制強化的制度及執行優化還有很長的路要走。我國舞弊手法的“低級”可能同時暗含著兩個基本結論：一是會計監管還很弱；一是“高超”的手法未曾揭露。如論如何，都需要我們進一步加強會計監管。截至目前，我國對財務報告舞弊的治理還停留在表面，離系統化、嚴密化和快速化還有相當的距離。完善財務報表制度，提高財務報表的真實性，是一個長遠而嚴峻的任務，需要社會各個方面的努力，從實質上和形式上抑制企業粉飾財務報表的行為，為市場經濟的運行提高一個良好的環境。我相信，在各個方面的共同努力下，財務報表粉飾現象一定能夠得到很大改善，市場經濟也能更加健康、有序的進行。

五、 提高上市公司粉飾財務報告的成本，加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。民事賠償既可以使因粉飾而蒙受損失的投資者得到補償，又能給舞弊者形成確實的經濟壓力，抑制其違法沖動，從另一角度看，民事賠償還具有調動有關利害關系人起訴的積極性，提高對財務報告粉飾者的威懾力。

二是加大粉飾行為的刑事責任。雖然加大對粉飾公司和會計師事務所的行政和民事處罰力度有利于對財務報告粉飾形成威懾，但尚不能從根本上阻止財務報告粉飾，因此，加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。（作者單位：內蒙古龍旺地質勘探有限責任公司）

參考文獻：

[1]宋良榮.財務報表舞弊識別技巧，2010

[2]肖紅.談如何識別粉飾的企業會計報表.2008