淺析行政事業單位內部會計控制

[摘要]內部會計控制是行政事業單位管理工作的一個重要部分，是單位資金合理有效使用的保障，是反腐倡廉、預防經濟犯罪的有效措施。隨著經濟環境日趨復雜和多樣化，內部會計控制問題越來越受到行政事業單位的關注。行政事業單位的客觀環境、工作任務、管理體制等都發生了巨大的變化，但內部會計控制制度建設嚴重滯后，所以需要單位設計和完善內部控制體系。因此，筆者以下就對行政事業單位內部會計控制工作進行分析和探討。

[關鍵詞]事業單位；內部；會計控制

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）37-0136-02

1行政事業單位內部會計控制的主要內容

行政事業單位的內部會計控制的重點主要包括以下三方面：貨幣資金、采購業務、資產管理。

11貨幣資金的內部會計控制，是指對單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金的管理與控制

內容包括：一是不相容崗位相分離。在貨幣資金的循環過程中，不相容的崗位至少有：資金會計與預算會計、資金會計與政府單位會計、資金會計與檔案管理、資金會計與票據管理、資金會計與內部監督員、資金會計與惠民資金會計等。二是支出審批制度的規定。必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。三是建立監督檢查制度。明確監督檢查人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。

12采購業務的內部會計控制

采購業務是指單位用貨幣資金采購貨物和勞務的行為。

13資產管理的內部會計控制

行政事業單位資產管理是為了使單位所擁有的資產能發揮其應有的使用效率，保證單位各項工作的正常開展，防止資產的非正常流失。

2目前行政事業單位內部控制中存在的問題

21內控意識相對薄弱，特別是“一把手”的內控意識淡薄

內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。由于單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經費預算有限，導致了許多行政事業單位領導缺乏對內部控制知識的基本認識，對建立健全單位內部控制的重要性、現實意義和長遠影響認識不足，抱著無所謂的態度。以財經制度甚至是工作經驗來代替內部控制制度，有的單位即使有內部控制制度，在內容方面仍有許多不合理的地方，如內控意識淡薄，監督力度薄弱，重發展、輕管理的現象較為普遍。在實際工作中，很多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務監督與控制流于形式，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。

22財務會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎，包括制度建設、人員素質等。但大部分行政事業單位財務會計基礎工作仍較薄弱，會計崗位設置不夠全面和人員配置不夠合理，還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，個別規模較小的單位，會計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，尤其是固定資產內部控制薄弱的現象在行政事業單位比較突出，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大，失去了制度應有的嚴肅性，導致內部控制制度名存實亡。

23內部控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理

控制方法體系和業務流程是內部控制的核心環節，其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。社會公眾對行政事業單位的監督作用微乎其微，現有的法制環境還未能充分發揮廣大人民群眾的監督力量。目前有些單位雖然設立了內部審計人員，但是監督乏力導致內部審計人員沒有認真履行內部審計的職責和權限，不能如實、公正地編寫審計報告，內部監督形同虛設。同時作為行政事業單位主要外部監督力量的財政、稅務、審計部門大多偏重于對單位財務資金的合法合規性進行監督，以至于單位是否建立內部控制制度以及內部控制執行情況則很少進行實質性監督。外部監督的不得力，在一定程度上使行政事業單位對內部控制制度體系建設放松了警惕，從而使行政事業單位內部會計審核監督也往往流于形式；許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，在實際工作中，基于編制有限、人員較少等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。

3如何完善行政事業單位內部控制制度

31增強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱會嚴重制約行政事業單位的內部會計控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，強化會計系統的控制作用。

32健全管理崗位，理清管理權限

加快制度建設是做好內控管理工作的前提和根本。單位在設計內部控制制度時，應以國家的法律法規和相關政策辦法為準繩，并結合本單位內部情況、外部環境進行實際操作。內部控制應該涵蓋財務工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中決策、執行、監督、反饋等關鍵環節進行重點控制。內部控制制度建設包括兩個方面：一是健全的崗位；二是內部各崗位、經辦人員間的科學分工與牽制。目前，完善行政事業單位內部控制制度必須解決以下問題：設立內部控制崗位、推行職務不兼容制度和杜絕管理人員交叉任職。

33處理好控面與控點之間的關系

嚴謹的內部控制，不僅要對行政事業單位各項財務活動實行全方位的有效控制，而且要對行政事業單位收支的各個環節實行重點控制?？刂泼媾c控制點要有機結合，內部控制制度才能發揮良好的效益。在實施行政事業單位內部控制制度時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用，這是需要認真對待的問題。行政事業單位內部控制重點在以下三個方面：

一是資金，對行政事業單位資金的預算、調度、使用等實行嚴格控制，防止資金體外循環。二是經費支出，對行政事業單位的各項經費支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為。三是權力使用。對行政事業單位的權力實施有效監控，防止權力濫用。

34加強審計監督

強化內部控制監督要完善內外部審計監督體系，充分發揮審計機關、社會審計機構的權威性的監督作用，定期或不定期對行政事業單位內部會計控制制度進行評價。要逐步建立單位內部信息公示平臺，如收入、支出各環節的財務信息應客觀及時地公示，增強信息透明度，以方便單位內部人員對執法不力的行為進行有效監督。內部控制制度建立后能否切實實施，需外部力量予以保證，財政部門是會計與內部控wrRpjsMrDWx79jvPO3qLew==制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系。因此，在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮十分重要的作用。

35加強單位負責人的自覺控制意識

內部控制成敗如何取決于行政事業單位工作人員的控制意識和行為，而單位負責人內部控制自覺意識和行為又是關鍵。內部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執行內部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制制度的意識顯得尤為重要。單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位，必須對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。由領導干部帶頭管理內部控制，財務人員支持實施內部控制，其他人員全面落實內部控制。

總之，行政事業單位內部控制體制是貫穿于整個單位業務活動全過程的自我調控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，在現代市場經濟飛速發展的狀況下，行政事業單位制度和體制建設完善也面臨著新的挑戰，為保證行政事業單位的更好發揮行政職能，除了要建立起比較完善的內控制度外，行政事業單位還要密切關注經濟發展和會計動態，結合自身的特點使內部控制適應時代發展，做到與時俱進。

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