新會計準則實施給企業所得稅帶來的影響分析

[摘要]隨著社會主義市場經濟的發展，財務分析在企業經營狀況中的作用越來越突出。新會計準則的實施對我國企業的財務部門和財務人員提出了更高的挑戰。其對所得稅的影響更成為研究的熱點。筆者主要分析新會計準則對企業所得稅帶來的影響，淺析在新準則下如何進行所得稅籌劃。

[關鍵詞]新會計準則；企業；所得稅；影響

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）37-0128-02

2007年以來，我國開始在上市公司實施新會計準則。經過6年，我國的大部分企業已經按照新會計準則的要求進行內部財務管理和數據處理。新會計準則的實施不僅會對企業的財務狀況帶來影響，還會影響企業的所得稅。

1新會計準則

新會計準則包括1項基本準則和38項具體準則。與2001年發布的舊準則相比，新會計準則不僅增添了許多新內容，并且對既行的準則進行了較大的修改。與舊準則相比，新會計準則體系更加完善。

11新會計準則對企業會計目標的定位更能確切

新的會計準則明確指出企業財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、現今流量、經營成果等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，為財務會計報告使用者作經濟決策時提供參考依據。新會計準則還清楚的指出財務會計報告使用者包括投資者、債權人、社會公眾、政府及有關部門等。

12對會計的基本假設進行了補充

新會計準則實現與國際結果的趨勢。權責發生制由會計核算的一般原則變為會計基本假設。新會計準備還明確了會計基本假設的內容，包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量與權責發生制。

13對會計核算的一般原則進行重大修改

會計核算的一般原則是指客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、權責發生制、配比、謹慎性、實際成本計價、劃分收益性支出、資本性支出等。新會計準則突出了對會計信息質量的高要求，增加諸如實質重于形式等新原則，并對部分原則從信息質量的角度進行了修改和完善。

14根據理論研究，對會計要素進行重新定義

新會計準則中使得定義與其他的會計法規在基本保持一致的基礎上，對會計要素的進行了重新定義。其中包括：資產要素、負債要素、所有者權益要素、收入要素、費用要素、利潤要素等。

2新會計準則給企業所得稅帶來的具體影響

新會計準則的實施對我國企業稅收的影響較大，不同的稅種，所帶來的影響程度不盡相同。企業的財務部門需要掌握新會計準則對不同稅種的影響，調整企業的經營結構，才能實現合理避稅。

21計量方式及應稅收入

新會計準則突出了計量屬性的多元化，提出包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值這五種計量屬性。計量屬性的應用會影響對企業的后期成本、運營成本等的核算和確認。尤其是公允價值，會對企業稅收產生很大的影響。這主要是由于公允價值與賬面價值之間存在差異，計量方式的改變會影響企業所得稅的核算。例如，在債務重組中，新會計準則實施之前，是將由債務重組而來的收益，計入到企業的資本公積中去；在新會計準則實施之后，在債權人讓步或豁免的情況下，允許企業將債務重做所得的收益當做是債務重組利得，計入當期損益之中，歸為利潤計入利潤表。而對于以非現金資產防止的債務重組，非現金資產的公允值和賬面值之間的差額仍會被計入當期損益。由此可以看出，新會計準則實施后，計量方式（例公允價值）的改變確實會影響企業的所得稅。

22應稅收入

新會計準則對于企業所得稅產生了影響巨大，應稅收入也發生了很大的變化。

應納稅所得指企業的生產經營所得和其他所得，包括視同銷售、投資收益和政府補貼三個主要部分。在新會計準則中，所有未被確認為收入的項目均視同銷售，并按照稅法的規定進行相應的轉換。在投資方面，長期的股權投資對于企業所得稅的影響變大。但新準則和稅法之間存在差異，導致了企業稅負不明確。政府補貼包括資產相關類和與收益相關類，前者被列為當期考慮范圍，后者則視為當期損益或遞延收益。在所得稅方面，納入企業的征稅范圍。

23稅法差異

稅收政策服從并服務于稅收目標，而會計政策與稅收政策具有一定的一致性。新會計準則實施以后，我國的會計政策有了很大的調整，發生了重大變革，新會計準則及稅法差異都對企業所得稅帶來很大的影響。新會計準則實施之后，企業在納稅方式上出現完全不同與以往的變化，具體表現為“分期收教銷售”。新會計準則的規定之下，在銷售成立之日，企業就應根據銷售法確認的收入，一次性結算所有的成本，即使企業尚未收到全部收入（如賒賬、貸款），也要繳納整個會計期間需要繳納的全部所得稅，無論以后賒賬或貸款之后能否收回來。毫無疑問，這樣可能會為企業帶來一些損失。

24成本費用方面

成本費用是影響企業經營的兩大因素之一，其計劃與核算是衡量企業經營水平的標志。新會計準則實施針對企業的成本費用也提出了新的計量原則。

241資產計量

從新會計準則和稅收兩個角度來看，資產計量具有完全不同的價值點。新會計準則采用歷史成本法和公允價值計量對企業資產進行計量，并以公允機制為主題，實現了我國會計準則與國際會計準則的接軌。而在稅法方面，資產計量就采用簡單的歷史成本法作為計量基礎。

242存貨計價

不論是成本考核還是成本換算，存貨計價多是企業必須采用的計價方法。新會計準則中確定了三種存貨計價的方法，即先進先出法、個別計價法、加權平均法。但是在稅法上，對存貨計價的規定較為開放，還包括后進先出法。

243房地產投資

房地產投資會對企業收入帶來很大的影響。新會計準則中對企業房地產項目的規定指出，企業在進行房地產投資是要以公允價值為計量基礎，折舊和攤銷不納入其中，賬面價值和公允價值之間的差值為當期損益。而稅法則把折舊和攤銷統統納入到公允價值之中。

3新準則下企業怎樣進行所得稅籌劃

31借助不同會計政策進行損益調整

新會計準則實施后，會計政策的選擇會發生變化。成本計算方法、存貨計價方法、固定資產折舊等會計政策都會對所得稅產生影響。新會計準則對固定資產折舊做了重大調整，允許固定資產的使用壽命同原先估計的有差異，并可予以適當的調整。固定資產的金額一般較大，對固定資產的調整會影響企業的應繳的所得稅額。

32利用新準則規定的空白

新會計準則并未明確其相關的稅務處理，存在一些空白領域。這些空白為所得稅的籌劃提供了空間。例如，在企業投資房地產時，不同的籌資方式下，企業所承擔的稅收也是不同的。

33借助公允值進行當期損益、所得稅調整

公允價值的計量會影響企業資產、負債的確認和損益，并進一步影響企業的稅后操作和所得稅額。例如，在新會計準則下進行債務重組是債權人的讓步和赦免，會影響債務重組的利得，而這一利得是計入到當期損益中去的。而非現金資產的公允價值計量也同樣會影響企業的所得稅，企業可以通過這一計量過程調整損益空間。

新會計準則是以國家會計準備為標準設置的，其中還融入了我國的社會主義特色。在實施后，不僅對企業的財務管理產生影響，也對企業的所得稅產生了很大的影響。企業應充分考慮新準則可能帶來的變化，以縮小會計收益與稅收收益之間的差距。

參考文獻：

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