試論會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理

試論會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理李珩

[摘要]有效的規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，可以說是會計師事務(wù)所全面質(zhì)量管理得以加強(qiáng)的關(guān)鍵所在，只有會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理水平不斷提高，才能夠為會計師事務(wù)所健康、穩(wěn)定及長遠(yuǎn)的發(fā)展提供可靠的保障，進(jìn)而推動我國市場經(jīng)濟(jì)體制的順利及有序進(jìn)行。現(xiàn)階段，我國會計師事務(wù)所中仍然有一系列有待解決的問題存在，在很大程度上制約了會計師事務(wù)所的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文針對我國會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理進(jìn)行了深入的探析，希望有助于會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]全面質(zhì)量管理；會計師事務(wù)所；現(xiàn)狀；途徑

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）37-0067-02

1前言

在21世紀(jì)的初期，全球注冊會計師審計事業(yè)呈現(xiàn)出一片繁榮景象，但是在繁榮的背后卻有著令人擔(dān)憂的現(xiàn)實潛伏，也就是國內(nèi)外尤為重大的一系列審計失敗案件，給注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量發(fā)出了叩問且敲響了警鐘。所以，為了將注冊會計師行業(yè)的建設(shè)進(jìn)一步推進(jìn)，將行業(yè)國際化發(fā)展以及行業(yè)做強(qiáng)做大的目標(biāo)實現(xiàn)，進(jìn)而為我國市場經(jīng)濟(jì)的有序、健康發(fā)展護(hù)航保駕，我國有關(guān)部門紛紛頒布落實了許多新的制度、規(guī)則、法規(guī)及法律，其目的就在于創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制、規(guī)范會計行業(yè)運(yùn)行和推進(jìn)會計師事務(wù)所的改制，而且還提出了更高的要求對會計師事務(wù)所的控制質(zhì)量。在這樣的歷史大背景下，對會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理進(jìn)行討論，有著非常重要的現(xiàn)實及社會意義。

2質(zhì)量管理的概念

所謂質(zhì)量管理具體指的是為了將質(zhì)量要求達(dá)到所采用的作業(yè)活動及技術(shù)。這些活動和技術(shù)所包括的主要是控制對象的確定、控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、具體控制方法的制定以及所采用檢驗方法的明確等。

會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理指的是為了充分的確保業(yè)務(wù)質(zhì)量能夠與我國注冊會計師相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求相符合所運(yùn)用及制定的管理方法、程序和政策，是為了有效的保證審計質(zhì)量與獨立審計準(zhǔn)則要求相符合所實施與建立的管理程序、管理政策的總稱。其定義所涵蓋的內(nèi)容包括以下幾方面：

首先，質(zhì)量管理是每個會計師事務(wù)所必須要予以考慮、重視的一件頭等大事，這是由于會計師事務(wù)所如果并非是全面質(zhì)量管理實施的主體，那么就很難使質(zhì)量管理切實達(dá)到預(yù)期的效果；其次，最根本的質(zhì)量管理目的是為了確保審計質(zhì)量與獨立審計準(zhǔn)則的要求相符合，其含義不僅將獨立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系予以說明，還明確了獨立審計準(zhǔn)則是對審計質(zhì)量合格與否進(jìn)行衡量的基本標(biāo)準(zhǔn)，會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量管理準(zhǔn)則的具體要求所實施及構(gòu)建的質(zhì)量管理程序和政策就是其質(zhì)量管理制度。

審計質(zhì)量管理的主要目的就在于以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬榍疤幔浞执_保會計師事務(wù)所與會計師事務(wù)所的各個從業(yè)人員均能夠嚴(yán)格遵守國家法規(guī)法律以及注冊會計師的服務(wù)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、審閱準(zhǔn)則以及審計準(zhǔn)則的規(guī)定，有效保證項目合伙人與會計師事務(wù)所能夠切實按照具體的審計情況來對報告加以恰當(dāng)?shù)某鼍摺?/p>

構(gòu)建完善的質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所發(fā)展和生存的基礎(chǔ)性條件，其不僅是會計師事務(wù)所最基本的建設(shè)品牌、實現(xiàn)戰(zhàn)略的制度保障，同時還是職責(zé)會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須予以遵循的質(zhì)量準(zhǔn)繩，是注冊會計師行業(yè)贏得社會公眾信任的基石。如果說注冊會計師的生命就是審計質(zhì)量，那么其生命之源就是審計質(zhì)量管理。

3會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理現(xiàn)狀分析

通過研究會計師事務(wù)所的各項業(yè)務(wù)工作可發(fā)現(xiàn)，在審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中，相當(dāng)一部分的注冊會計師并未將適當(dāng)且充分的關(guān)注投入到重要審計領(lǐng)域，并未對相應(yīng)的審計程序予以履行，以此得到有效的審計證據(jù)，這便對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量帶來不利的影響。總的來說，我國會計師事務(wù)所在日常工作中所存在的問題主要包括以下幾方面。

31審計程序?qū)嵤┎粐?yán)密，審計計劃不完善

任何事情基本上均是無計劃則敗，有計劃則成，審計工作也是這樣的。通常審計計劃也就是指注冊會計師為了將各項審計業(yè)務(wù)完成，實現(xiàn)預(yù)期的審計目的及目標(biāo)，在審計程序具體執(zhí)行前所編制的一系列工作計劃，是審計工作開展之前的必要環(huán)節(jié)。但是，為數(shù)不少的會計師事務(wù)所把審計計劃的編制當(dāng)成無所謂的一件事情，認(rèn)識不到審計計劃的重要性，這便使得所編制的設(shè)計計劃嚴(yán)重缺乏規(guī)范性、合理性，在實際的執(zhí)行中缺乏約束力以及指導(dǎo)性。

32信息反饋及信息溝通不暢

通常會計師事務(wù)所為了能夠?qū)扔械目蛻羧杭右造柟蹋瑸榱藢κ袌龇蓊~加以搶占，因而便在客戶服務(wù)走出去、排名以及資質(zhì)等諸多沉重壓力下，不斷的進(jìn)行重組合并，在外地借助于并購的方式設(shè)立分所，通過將會計師事務(wù)所的規(guī)模架構(gòu)做大來獲取相應(yīng)的競爭優(yōu)勢。然而，在會計師事務(wù)所重組中，其負(fù)責(zé)人更為注重的是誰出任首席合伙人、誰出任董事長、董事名額數(shù)量以及股份多少等問題，而在雙方戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、組織文化、經(jīng)營理念以及價值取向等諸多方面所做出的溝通不足。在內(nèi)部管理上，由于會計師事務(wù)所的管理者、股東缺乏必要的執(zhí)行力度，執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)章不嚴(yán)格，使得制度規(guī)章形同虛設(shè)，進(jìn)而將給會計師事務(wù)所帶來極大損害，還使得內(nèi)控成本增大。正是因為良好的反饋與溝通機(jī)制缺乏，內(nèi)控制度便將執(zhí)行基礎(chǔ)失去。

33審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)有待提高

一方面，從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊。全國具有注冊會計師資質(zhì)的人員超過25萬人，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人。而其中通過正規(guī)考試獲得執(zhí)業(yè)資格的尚不足一半。高級管理人才和高水平專業(yè)人才的匱乏，嚴(yán)重制約了會計服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高和會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展。到2011年年底，我國注協(xié)總共每次檢查9402家會計師事務(wù)所，對有問題存在的注冊會計師3056名和會計師事務(wù)所1547家予以相應(yīng)的行業(yè)懲戒，對該行業(yè)的誠信形象和社會公眾形象加以維護(hù)。這些執(zhí)業(yè)人員和會計師事務(wù)所受到懲戒的主要原因就是在其審計工作中有問題存在，因為與客戶的萬縷千絲的聯(lián)系或是利益的趨勢，發(fā)現(xiàn)問題后不公布于眾，甚至想方設(shè)法的將一些證據(jù)企圖毀滅、掩蓋，與客戶共同勾結(jié)來進(jìn)行造假；有些會計師事務(wù)所對注冊會計師印章加以偽造，有些事務(wù)所對注冊會計師簽名加以模仿等。另一方面，我國注冊會計師中年齡老化、學(xué)歷較低的現(xiàn)狀普遍存在，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的持續(xù)更新及信息技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)隨之更為復(fù)雜，因而對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力便有著更高要求，但是因注冊會計師執(zhí)業(yè)能力較低，因而無法勝任審計工作。

4強(qiáng)化會計師事務(wù)所全面質(zhì)量管理的有效途徑

41構(gòu)建三級復(fù)核制度

按照會計事務(wù)所的分工責(zé)任制要求、項目質(zhì)量控制要求以及全面質(zhì)量管理制度要求，應(yīng)當(dāng)對不同的審計工作底稿內(nèi)容進(jìn)行逐級復(fù)核。在項目負(fù)責(zé)人方面，其具體的復(fù)核內(nèi)容是逐項檢查下屬所形成的各項審計工作底稿，將每個事項的審計方法、審計步驟和審計程序仔細(xì)核實，保證結(jié)論的恰當(dāng)與記錄的全面。與此同時，部門經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)復(fù)核，針對項目負(fù)責(zé)人對詳細(xì)復(fù)核實施后的審計證據(jù)、審計調(diào)整事項和審計程序執(zhí)行等進(jìn)行復(fù)核檢查。另外，主任會計師要有針對性的對審計中的重大會計審計問題進(jìn)行檢查，并且復(fù)核審計調(diào)整事項中的重要內(nèi)容。

42加強(qiáng)監(jiān)督、指導(dǎo)及復(fù)核

為了確保落實項目質(zhì)量管理的監(jiān)督、指導(dǎo)及復(fù)核，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對以下幾方面予以考慮：助理人員的勝任能力、專業(yè)技能等因素，對具備指導(dǎo)性的程序與方式進(jìn)行合理制定。應(yīng)當(dāng)由審計人員與助理人員共同檢查審計工作，以充分的保證做好審計記錄工作，確保審計結(jié)果與審計結(jié)論保持一致。會計師事務(wù)所要全面的審核每個審計項目，有著復(fù)核責(zé)任的審計從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)積極的參與到復(fù)核審計項目工作結(jié)果中，以便于保證審計工作與事務(wù)所全面質(zhì)量管理要求和獨立審計準(zhǔn)則相符合。在對審計報告加以出具之前，會計師事務(wù)所可以按照具體的需求，對未直接參與審計工作的人員加以委派，以此完成必要的同業(yè)復(fù)核工作。

43客戶資源分類

會計師事務(wù)所管理經(jīng)營的重點就是客戶資源，面對競爭日趨激烈的經(jīng)濟(jì)市場，會計師事務(wù)所要想得以立足與生存，那么就必須設(shè)置專門的拓展業(yè)務(wù)部門，同時對高水平、高素質(zhì)的專業(yè)人員進(jìn)行配備，對潛在客戶和現(xiàn)有客戶進(jìn)行分類管理及專門研究。把客戶資源根據(jù)不同的要求、不同的層次、不同的情況分門別類，分別采取與之相適應(yīng)的管理手段、業(yè)務(wù)開拓方法。

5結(jié)論

總之，會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理工作是至關(guān)重要的，所以，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身工作中所存在的問題，有針對性的采取有效的改進(jìn)措施，以便于促進(jìn)全面質(zhì)量管理水平的提升，使得會計師事務(wù)所長遠(yuǎn)、有序且健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

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