淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

[摘要]隨著改革開放步伐的不斷推進(jìn)，我國企業(yè)改革在迎來機(jī)遇的同時(shí)必然也要面對(duì)更多的市場競爭風(fēng)險(xiǎn)。由于事業(yè)單位社會(huì)公益性的存在，其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建在很大程度上決定著人們精神文明與公共文化的提高。但現(xiàn)階段由于事業(yè)單位內(nèi)部管理問題的普遍存在，在很大程度上導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。本文在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制概念及意義分析的基礎(chǔ)上，提出了目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題

[中圖分類號(hào)]C93[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）37-0063-02

1引言

事業(yè)單位的公益性是指我國國有資產(chǎn)投資公共事業(yè)，并致力于社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，為全體人們提供公共服務(wù)及精神文明保障，從而更好的踐行社會(huì)主義本質(zhì)的指導(dǎo)思想。因此，事業(yè)單位必然不同于其他贏利企業(yè)，其管理制度與監(jiān)管措施的施行也與其他社會(huì)產(chǎn)業(yè)千差萬別。傳統(tǒng)的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系往往不能通過管理制度的施行來規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。然而，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系暴露出的更多的實(shí)施弊端，從而大大影響了其公益性的有效發(fā)揮，嚴(yán)重降低了人們的公共生活標(biāo)準(zhǔn)。

2事業(yè)單位內(nèi)部控制概念分析

內(nèi)部控制是僅對(duì)于企業(yè)內(nèi)部施行的一種管理系統(tǒng)。在內(nèi)部控制過程中，企業(yè)針對(duì)其自身內(nèi)部發(fā)展模式，進(jìn)行相關(guān)管理措施、規(guī)章制度、工作流程、監(jiān)管執(zhí)行的有效制定，進(jìn)而從根本上約束企業(yè)內(nèi)部各部門之間的行為，調(diào)整并協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源分配，確保企業(yè)運(yùn)營中資金的合理運(yùn)營、財(cái)務(wù)管理記錄的科學(xué)完整與準(zhǔn)確及企業(yè)政策的實(shí)施流程的規(guī)范性，從而更好的規(guī)避企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。內(nèi)部控制的概念是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)日益頻繁逐漸形成并完善起來的。

事業(yè)單位是由國家資產(chǎn)的有效投入為主，以人們的生活需求為中心，全心全意為人們謀取福利，提供教科文衛(wèi)體五個(gè)方面的非物質(zhì)社會(huì)公共服務(wù)，卻不以經(jīng)濟(jì)效益為前提的社會(huì)公益機(jī)構(gòu)。作為國家為了滿足人們的社會(huì)需求及公共服務(wù)要求而設(shè)置的不同于其他企業(yè)的社會(huì)單位，事業(yè)單位的存在集中體現(xiàn)了社會(huì)主義制度優(yōu)越性，表明我國作為社會(huì)主義國家堅(jiān)持“以人為本”，代表最廣大人民的根本利益的堅(jiān)定決心。事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心是加強(qiáng)科學(xué)規(guī)范管理，安全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，因此事業(yè)單位內(nèi)部的紀(jì)律、職責(zé)控制、風(fēng)險(xiǎn)安全評(píng)價(jià)體系、單位內(nèi)外信息控制機(jī)制等的設(shè)置都是為了更好的做到單位的有效管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的安全防范。事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施，不僅保證了國家的根本利益同時(shí)在將國有資產(chǎn)運(yùn)用到人們公共社會(huì)生活的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)到人們共有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，為更好的服務(wù)人民大眾奠定了良好基礎(chǔ)。

3事業(yè)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生的重要積極影響

31促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展

事業(yè)單位是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其服務(wù)設(shè)施的建立與政策制度的實(shí)施更好的促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

隨著改革開放實(shí)施步伐的不斷推進(jìn)，我國政府在黨的正確思想的指導(dǎo)下深刻踐行“以人為本”的重要思想，加大對(duì)事業(yè)單位的重視力度，全面增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)服務(wù)體系，逐步完成了社會(huì)主義初級(jí)階段社會(huì)保障體系的確立，使其在很大程度上適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化趨勢。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善，不僅是新形勢下社會(huì)管理制度的有效實(shí)施，是政府致力于“民生”職能的基本體現(xiàn)，同時(shí)也是社會(huì)主義社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

32嚴(yán)格保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為科學(xué)規(guī)范的施行

事業(yè)單位的服務(wù)范圍包括了教科文衛(wèi)體等方面的公共生活服務(wù)，因此其全面代表著政府的意志，是政府職能的科學(xué)轉(zhuǎn)變，因此作為社會(huì)公共利益的承載者，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系設(shè)立必然是以國家意愿為前提的，我國正處在社會(huì)主義初級(jí)階段到共產(chǎn)主義的過渡，其不同于其他社會(huì)制度，為了鞏固和提高我國公有制的主體地位，我國的法律全面規(guī)范并完善了以社會(huì)主義公民為主題的法規(guī)制度，從而做到全方位、多層次的保障人民的根本利益。因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制必然會(huì)以現(xiàn)階段的法律要求來規(guī)范單位管理行為，完善管理機(jī)制，從而內(nèi)部控制的良好確立在最大范圍內(nèi)保障了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為科學(xué)規(guī)范的施行。

33有利于確保國有資產(chǎn)的合理分配

為了充分確保國有資產(chǎn)的合理流動(dòng)，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系在明確部門分工，責(zé)任分配的基礎(chǔ)上建立了完善的單位產(chǎn)權(quán)制度，以法律的形式全面展示出事業(yè)單位國有資產(chǎn)的所有制關(guān)系，也因此嚴(yán)格規(guī)范了單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為中的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，并從某種程度上規(guī)范了單位內(nèi)部員工的行為，促進(jìn)其按照管理規(guī)定執(zhí)行一定的行為職責(zé)，充分保障了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。因而事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施從根本上保證了國有資產(chǎn)的合理分配使用及其完整性，最大限度的避免了國家的資產(chǎn)損失。

34全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理記錄的科學(xué)完整與準(zhǔn)確性

第一，現(xiàn)階段，事業(yè)單位為了保障財(cái)務(wù)管理的順利實(shí)行，全面啟動(dòng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，使得單位的財(cái)務(wù)狀況在一定的制度的監(jiān)督指導(dǎo)下，通過科學(xué)合理的程序執(zhí)行財(cái)務(wù)的批準(zhǔn)與授權(quán)，完成單位各部門職責(zé)的明確權(quán)限，確保財(cái)務(wù)制度的順利實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的有效控制。第二，盡管事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的資金預(yù)算不屬于單位內(nèi)部控制的合理范疇，但事業(yè)單位作為利用國家資產(chǎn)服務(wù)于人民政府職能的體現(xiàn)，不得不從內(nèi)部控制角度來考慮單位的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的資金預(yù)算，從而最大限度的保證國家各項(xiàng)預(yù)算的收支平衡。此外，事業(yè)單位每年可用的國家資產(chǎn)有一定的額度限制，因此，每項(xiàng)財(cái)政的收支情況都決定并約束著全年經(jīng)濟(jì)行為的順利實(shí)施。一旦出現(xiàn)一次項(xiàng)目預(yù)算的不合理運(yùn)用，可能影響其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行，從而也就完全喪失了資金預(yù)算在事業(yè)單位的約束作用，大大降低了單位內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。

4現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

41事業(yè)單位忽視內(nèi)部控制的強(qiáng)大約束力

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及對(duì)外開放政策的順利實(shí)施，為了在日益激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢地位，企業(yè)不得不采取各種手段提高績效水平，但這種片面追求經(jīng)濟(jì)效益的提高，而忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理的方式，必然在很大程度上影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。作為非贏利性社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位雖不同于其他的贏利企業(yè)，但在社會(huì)發(fā)展的大潮流中也必定會(huì)參與到市場競爭中，而其自身的特殊性又必須受到國家政府部門的嚴(yán)格約束，如果事業(yè)單位為了政府的所謂政績而忽視了單位內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度與管理措施的實(shí)施，那么事業(yè)單位也就從根本上失去了其存在的社會(huì)公共效益。

42缺乏完善的事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

由于事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施起步較晚，目前很多單位只是沿用了一些相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)思想與政策。但事業(yè)單位有其本身的特殊性，其內(nèi)部控制機(jī)制自然有別于一般營利性企業(yè)，因此現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的設(shè)置存在一定的不合理性。此外，由于事業(yè)單位工作人員沒有對(duì)單位內(nèi)部控制予以充分的重視，沒有樹立科學(xué)準(zhǔn)確的內(nèi)部控制管理意識(shí)，這是事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)未能有效設(shè)置的主觀條件限制。

43事業(yè)單位內(nèi)部控制體系覆蓋面的局限性

第一，受到單位崗位個(gè)數(shù)與入編要求的限制，很多單位出現(xiàn)了虛假職位，多人一職或一人多職的現(xiàn)象，同時(shí)由于內(nèi)部控制的不合理，一些崗位職責(zé)未能做到良好的區(qū)分，從而導(dǎo)致職權(quán)集中，嚴(yán)重影響了單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。第二，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)施必須經(jīng)過計(jì)劃、審批、實(shí)施以及相關(guān)部門的監(jiān)管四個(gè)主要流程，這四個(gè)流程分別涉及到了單位內(nèi)部控制前、中、后三個(gè)階段的管理控制，但在現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的約束下，一些單位甚至大大精簡了其業(yè)務(wù)流程的設(shè)置，不僅導(dǎo)致整個(gè)事業(yè)單位無法可依，無章可循，也沒有發(fā)揮事業(yè)單位規(guī)范管理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制職能。

44事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管評(píng)價(jià)體系不到位

就目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展情況來看，很多事業(yè)單位已充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于單位管理及風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，也采取了一定措施控制經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)施。但其實(shí)施結(jié)果對(duì)單位發(fā)展的作用沒有得到相應(yīng)的關(guān)注。因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制也就變成了流于形式的理論。例如：事業(yè)單位審計(jì)部門的設(shè)置是為了控制財(cái)務(wù)的有效管理，但很多單位的審計(jì)部門沒有起到一定的監(jiān)管作用，導(dǎo)致貪污、挪用公款等現(xiàn)象的產(chǎn)生，不僅導(dǎo)致國家資產(chǎn)的無形損失，而且嚴(yán)重影響了事業(yè)單位社會(huì)公益服務(wù)的實(shí)施。

5結(jié)論

綜上所述，作為一個(gè)社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅嚴(yán)格保證了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為科學(xué)規(guī)范的施行、促進(jìn)了確保國有資產(chǎn)的合理分配、全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理記錄的科學(xué)完整與準(zhǔn)確性，而且在很大程度上促進(jìn)了社會(huì)的和諧發(fā)展。但由于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)偏低，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系覆蓋面狹小、內(nèi)部監(jiān)管評(píng)價(jià)體系不到位等現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此，只有充分加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，建立全面的內(nèi)部控制體系，才能從根本上改善這一現(xiàn)狀，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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