建立和完善住房公積金內部會計控制制度的思考

[摘 要]隨著住房公積金事業的不斷發展，住房公積金內部會計控制制度對于保證資金的安全完整，降低資金的潛在風險，實現工作目標具有重要的作用，必須建立和完善內部會計控制制度，建立內控管理理念，健全內控制度體系，完善內控信息化建設，加強監管制約機制，進一步推進公積金管理的科學化、規范化和制度化。

[關鍵詞]住房公積金；內部會計控制制度；風險

[中圖分類號]F207 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）4-0034-02

住房公積金內部會計控制制度是指住房公積金管理單位為了貫徹落實各項公積金管理政策和規章措施，規避和降低資金風險，提高資金運行效率，最大限度實現工作目標，在保證會計信息真實和完整的基礎上，制定和實施的行之有效的控制方法、措施和程序。內部會計控制制度不僅是加強財務管理的需要，更是推進住房公積金內控工作的客觀要求，如何建立和完善住房公積金內部會計控制制度是當前的住房公積金管理事業發展面臨的首要問題。

1 建立和完善內部會計控制制度的意義

自1991年以來，國家為了加強住房公積金制度建設，先后出臺了《住房公積金財務管理辦法》、《住房公積金核算辦法》和《加強住房公積金管理等有關問題的通知》等相關政策措施lrf5edwXu1V97QjYE4nqPA==，在一定程度上規范了公積金財務等相關管理流程和辦法，為解決公積金管理的相關問題提供了依據。但是，隨著公積金事業的不斷發展變化，新的問題又在不斷涌現，集中表現在賬務處理不夠規范，賬目不夠清晰，會計信息存在失真，挪用公積金從事違法違紀行為等，這些問題說明住房公積金內部會計控制還存在缺陷，相關制度不夠完善，甚至有些地方尚未建立。因此，建立和完善公積金內部會計控制制度成為影響公積金事業發展的重中之重，內控制度的建設將對公積金管理發揮舉足輕重的作用。

1.1 有利于保證會計信息等相關資料的真實性和完整性

科學而規范的會計行為必須要求會計信息的真實、完整和可靠。在信息資料的收集、整理和統計的一系列過程中，制度的約束將顯得尤為重要。內部會計控制制度的建立將保證會計信息資料在住房公積金歸集、貸款、提取以及資金運作的過程中，得到有效的監督和控制，清晰了解資金的流向，及時發現問題解決問題，從而實現會計信息的真實性和完整性，為防范和化解風險奠定基礎。

1.2 有利于資金、資產的安全完整

俗話說“沒有規矩不成方圓”。在活動過程的每一個階段每一個環節，制度都起著至關重要的作用。從資金、資產的審批開始，到運用處理，再到運作執行，資金、資產運行的各個環節都受到內控制度的監督和制約，從而有效地保證了資金、資產的合理合法使用，杜絕不必要的損失和浪費現象，保證了資金、資產的利用最大化，根本上保證了二者的安全完整性。

1.3 有利于降低資金的潛在風險

住房公積金管理工作的目標之一就是防范和規避資金風險，提高防控能力。內部會計控制制度的職能之一就是對住房公積金運作過程中的風險進行有效的評估，控制資金運作，將資金在貸款、提取、銀行存款、購買國債等過程中的風險降到最低范圍以內。

1.4 有利于工作目標的實現

住房公積金內部會計控制制度是由管理決策者、中層管理者以及基礎工作人員共同制定的一項制度、措施和辦法。它應該體現出團體的共同工作目標和任務，制度的制定和有效實施要靠全體工作人員的共同協作和努力才能完成。因此，內部會計控制制度的建立和完善有助于加強各部門、各人員之間的溝通交流，有助于工作目標的明確和實現，同時也是激發員工工作熱情和潛能的有利手段。

2 建立和完善內部會計控制制度的路徑

2.1 建立內部會計控制管理理念

首先，樹立防控風險意識。很多事故的發生都是由于思想上不重視，行為上不關注造成的。公積金的風險防范需要對每一個員工進行內控教育，了解內部控制的重要性，加強規章制度和法律法規的學習，不僅要提高自身的業務水平，還要加強職業道德素質提升，杜絕馬虎大意，心存僥幸的心理。

其次，崗位職責分明，不相容崗位分離。在建立內部會計控制制度過程中，首要解決的問題就是對組織機構的設置和職責分工的合理科學。根據財務管理和內控的要求，對會計崗位的設置遵循責任分離、相互制約的原則，要求不相容的崗位在科室內部分離，對不相容的崗位工作內容實行分離交叉管理。如一般會計人員負責公積金記賬、數據信息錄入、日常賬目的核對，就不得兼任數據復核、憑證審核的工作。會計稽核人員負責會計核算系統運行，不得兼任主管會計和復核人員工作等。不相容崗位分離控制使各崗位職責明確，相互監督，互相約束，發揮了很多的內部牽制作用，有效防范風險，保證資金安全。

最后，建立全方位多層次的組織結構。①決策領導層。領導者主要肩負著制定措施，明確工作目標，全面管理，運籌帷幄的職責，從領導者自身做起，首先建立起內部會計控制制度的目標體系，以身作則，帶領工作人員共同完成工作任務。②中層管理層。這一層級的負責人員主要肩負著承上啟下，組織協調的職責，是制度有效實施的中堅力量。③基層服務層。這一層級主要面對辦理業務的廣大群眾，他們是踐行制度的終端，負責各項具體業務的辦理。④外圍聯絡層。這一層的人員主要負責受委托銀行按照中心委托業務合同辦理相關的配套服務，理順與金融機構的關系。層級的劃分與職責的明確，有助于信息的暢通以及監管，能夠促進制度實施到位，起到防范風險的作用。

2.2 建立和完善內部會計控制制度體系

公積金內部會計控制制度不僅僅是一項制度規范或措施方法，而應該是一系列的相關制度構成的制度體系。

（1）建立授權審批控制制度。內部會計控制制度內容應該涉及會計工作的各項財務活動，而授權審批是資金流動的第一個關口。在進行資金運行過程中，必須建立授權審批控制制度，明確審批人的批準方式、權限、程序、責任，嚴格按照規范執行，才能保證資金的流向有個良好的開始。

（2）建立各種印章、票據使用控制制度。支票印鑒必經兩人分開保管，所有銀行結算憑證，要有會計核算科室統一購置，支票和支付密碼要分人保管，使用時按規定領用并進行登記，按規定填寫支票，存根與票面內容一致，由蓋章人審核后蓋章，支票使用必須進行登記并由蓋章人員負全部責任。銀行定存單、憑證式國債，必須在銀行開設的保險箱保管，開啟保險箱由兩人以上，并指定專人定期進行檢查、核對、登記。

（3）建立痕跡化管理制度。在公積金的運作過程中，保證所有資料數據都有所記錄保存，建立健全檔案，做到事實清楚，記錄翔實，以備再查。

（4）建立內部風險預警制度。突發事件的發生分為事前、事中、事后三個階段。在事前階段，工作人員就應該預測到風險的發生，唯有這樣才能將風險造成的不良后果降低到最小的程度，因此必須建立內部風險預警制度。密切關注公積金運行中的各個控制點，對可能出現的風險及時報告，及時采取有效措施控制。

2.3 完善內部會計控制信息化建設

（1）推進信息系統的運用，建立信息交流平臺。信息化建設是提高公積金管理水平的主要標志，發揮信息技術的先進作用，實現在數據集中基礎上的深層次數據應用，由簡單的數據信息向宏觀的知識性信息的轉變，在宏觀上產生內控管理風險點輔助決策信息。

（2）開拓以媒體技術為載體的信息化服務體系。信息化服務將是未來公積金業務發展的導向和趨勢，應加快完善公積金信息化服務建設，利用網絡、手機等媒體技術實現管理創新。加強推進風險管理系統的研發，從而進一步提高防控管理水平。

（3）積極利用和推進個人征信系統建設。充分共享人民銀行征信系統等社會信息系統的資源，從個人貸款業務起步，逐步完善和規范貸款業務工作。

（4）建立能反映繳存、提取、個人貸款等全貌，對業務、財務和銀行進行交叉驗證的系統，實時反映業務流、信息流和資金流，使三流合一，在內控管理體系上實現“機制”。

2.4 加強內部會計控制監管制約機制

一是加強內部監督機制。①形成一整套既規范有序、又相互監督制約的管理機制。重要崗位人員實行定期輪崗、建立責任復核制、加強內部財務監督檢查。②建立科學的、嚴謹的、規范的、合理的責任追究和績效考核體系，目標上重點防范八類風險，即信貸業務資金風險、會計核算操作風險、資產處置道德風險、人事管理法律風險、網絡運作技術風險、受托銀行委托風險、安全保衛社會風險、各級領導責任風險。③完善集體議事制度，凡重大決策必須提交主任會或職代會集體討論，增強決策的民主性和科學性。④重點監督執行“四不準”原則情況，不準挪用住房公積金，不準經商辦企業，不準從事除按規定購買國債之外的其他投資業務，不準提供任何擔保。

二是自覺接受外部監督。主要是政府監督、財政監督、審計監督和社會監督，確保資金運行安全。

[作者簡介] 張晉（1971—），男，山西懷仁人，現就職于新疆克拉瑪依市住房公積金管理中心綜合科主管，會計師。