近幾年我國個稅制度改革問題代表性觀點綜述

寧靖　徐均

摘 要：自1980年起，個人所得稅制度改革一直是國人關注的焦點。最近幾年，圍繞個稅免征額、個稅征收對象、個稅稅率、個稅征收模式等問題，國內學界、政界以及社會公眾展開了激烈的討論。對近年學界研究個人所得稅制度改革的關鍵問題及代表性觀點做一個系統的綜述，希望總結經驗，為我國個人所得稅制度進一步改革提供啟示。

關鍵詞：個人所得稅；個人所得稅制度改革；研究綜述

中圖分類號：D923 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）29-0107-02

近年來，社會公眾對個人所得稅制度改革表現出了前所未有的關注，因為隨著國民經濟的發展和居民收入水平的提高，財政稅收制度在公平與效率上的失衡導致的矛盾逐漸顯現。2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，修改了工薪所得個人所得稅累進稅率，將原有的工薪所得九級累進稅制改為七級累進，將每月收入額減除費用額從2000元提高至3500元。這是近年來個人所得稅制度改革的最大進展，本文對這一決定出臺前后學術界關于個人所得稅制度改革問題的代表性觀點做了系統的、比較性的綜述。

一、與個人所得稅制度改革相關的幾個重要問題

1.比例稅與累進稅之爭

俄羅斯1999年1月開始實施新的稅制改革，將個稅改為單一比例稅制，這一改革成效顯著：增加了稅收，建立了公平公正的稅收秩序，打擊了影子經濟，增強了人民納稅的積極性。俄羅斯個稅改革的成功在國際上產生了重要影響，很多東歐國家做出了相似的制度安排。茅于軾（2009）提倡借鑒俄羅斯個人所得稅改革的經驗，他認為低稅率配以強征管必定能收到效果。李稻葵（2011）也指出，俄羅斯、新加坡、愛爾蘭等國都施行了非常簡單的近乎平稅（比例稅）的制度，稅率多在15%左右，這既促進了納稅人的積極性，也簡化了監管成本，最終能增加政府稅收收入。

比例稅在俄羅斯的成功與俄國所處的特殊時代背景和國情是分不開的。相比之下，比例稅并不適合我國，以下學者有很好的分析和總結：拓春曄（2012）認為，我國實行單一稅制會給財政帶來較大壓力。俄國改革前90%的納稅人都適用12%的稅率，所以改革后個稅創造的財政收入明顯提高，而在我國采用單一稅制會減少一部分來自于高收入者的稅收。賈安體富（2011）也指出，當前俄國個人收入差距逐步擴大，單一稅制因難以調節收入分配而受到質疑和批評，未來未必能長期堅持。

2.關于稅率的設置

劉怡、胡祖銓、胡筱丹（2010）提出，稅率級次設置過密增加了低收入者的負擔，所以建議在擴大稅基的基礎上降低稅率。為了培育公民的納稅意識，應該保留5%的低稅率，而鑒于我國收入分配差距擴大的現實，不應該降低最高邊際稅率。鄧子基、李永剛（2010）應用斯特恩模型對我國及部分國家所得稅的最優稅率進行了估計，建議我國在個稅改革中提高邊際稅率，減少稅率檔次，優化稅率結構。

當前國際上所得稅改革的趨勢是簡化稅率結構、降低稅收負擔。中國稅率級次過多，已成為學術界共識，中國個稅改革需要進一步減少稅率級次。

3.關于課征對象的選擇

有學者提出個稅應效仿部分發達國家以家庭為單位征收。楊衛華（2009）認為，我國實行的是以個人為征收主體的分類課征制，這種辦法易于管控征收，但不利于貫徹公平稅負的原則，故我國個稅征管制度改革的方向應是以家庭為單位征收。周婷、金秀玲（2012）也提出家庭才是社會的單位，以個人為單位征稅忽視了家庭的贍養負擔和真實經濟情況，很多低收入家庭會因此繳納過多的個稅。白景明（2011）持相反觀點，他認為與西方國家相比我國按家庭計征個稅的條件尚不成熟，原因有三：一是按家庭征收個稅與個人所得稅屬地征管原則很難銜接，會造成體制性漏稅；二是家庭的基本生活費用很難確定；三是我國現行個人所得稅制屬于分類課征，短期無法調整為綜合課征，按家庭計稅與分類課稅無法銜接。

筆者認為以家庭為單位征收個稅是長期改革的目標，但要實現這個目標還需要一個過渡階段。岳樹民、盧藝（2013）也提到以個人為納稅單位和以家庭為納稅單位各有利弊，國外的理論和實踐可作為經驗借鑒，具體到我國，還要根據國情做出選擇。

二、對我國個人所得稅制度改革的反思

我國個人所得稅制度改革是一個長期的過程，有一些問題至今仍未得到有效解決，結合眾多學者對個稅改革的反思，筆者認為我國現行個人所得稅制度主要還存在以下問題。

1.征收模式不合理

目前我國是世界上為數不多的實行分類課稅模式與無差別的寬免扣除制度的國家，這導致了稅基未能真實反映納稅人的納稅能力，進而導致個稅的調節能力不能充分發揮。

2.稅率設計存在不合理之處

雖然2011年的個稅改革已將工資、薪金所得稅由原來的9級超額累進調整為7級，但與多數國家相比級次還偏高（絕大多數國家個稅稅率檔次設定為3-6級不等）；此外，對“勞務報酬所得”與“利息股息紅利所得、偶然所得”等采用相同的稅率未加以區別對待，也有悖于我國社會主義公平分配的財稅政策。

3.“一刀切”的費用扣除標準不夠合理

現行的個稅制度實行全國統一的扣除標準，未考慮地區差異、居民收入差異等情況，不能體現公平分配的原則。

4.征管存在漏洞

我國個稅實行自行申報和代扣代繳兩種征收方法，但自覺申報效果較差，而代扣代繳制度沒有配套有效的措施加以制約和保障，使稅法難以落實，存在偷逃稅的問題。

賈康、梁季（2010），周婷、金秀玲（2012），闕紅艷（2012），胡紹雨（2013），梁紅（2013）等都提到了以上四點問題，這些問題也是現行個人所得稅制度進一步改革的切入點。

三、對我國個人所得稅制度改革的長遠展望

對未來個稅改革的總體性構想，筆者認為近幾年比較有代表性的是以下觀點。

賈康、梁季（2010）提出，我國個稅改革的基本目標和原則包括：施行分類與綜合相結合的稅制模式。推行有差別的個人寬免制度。寬稅基、低稅負、超額累進。源泉扣繳與自行申報相結合。

高培勇（2011）指出，要建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度，必須采取漸進式改革。漸進式改革的核心是現行分類所得稅制保持基本穩定的前提下，首先僅針對所得12萬元以上的個人實行自行申報制度，進行綜合計征。隨著征管條件和機制的完善，逐步將更多的所得項目納入綜合計征的范圍。在適當時機引入差別扣除項目，條件成熟時可以允許以家庭為單位申報納稅。

安體富（2011）指出，借鑒國際經驗，未來可以考慮的改進和完善措施包括：第一，逐步減少稅率級次，將7級稅率進一步減少為5級。第二，將最高邊際稅率調低為40%或35%。第三，合理確定中等收入群體的稅負，壯大中等收入階層。第四，清理和減少一些優惠減免規定，從而擴大稅基和實現稅收公平。

安福仁、沈向民（2012）提到，目前中國還沒有開征資本利得稅、遺產稅和贈予稅，這為個稅稅基提供了開拓空間。還應該借鑒國外凡是增加納稅能力的所得都應該納稅的原則，將我國當前普遍存在的灰色和非法收入納入個稅的征收范圍，避免其侵蝕稅基。應該完善稅前費用扣除標準，具體包括：增加費用扣除范圍，將醫療、養老、公益救濟等費用加入到扣除范圍里；實行費用扣除指數化調整，即按物價變動來調整扣除額；增加已婚納稅人聯合申報方式；統一費用扣除標準，給予本國公民和外籍公民同等待遇；稅前抵免采用量能負擔的原則等。

四、總結

綜上所述，中國個人所得稅制度改革采取的是漸進性的路線，2011年第十一屆全國人大修訂以后的個人所得稅法標志著我國個人所得稅制度在改革的道路上又向前邁出了重要的一步。但是，我們同時也應該注意到，現有的個稅制度還不夠完善。未來的個人所得稅制度改革將與歷史上的改革一脈相承，并且思路更加清晰：個稅的免征額未來可以進一步提高；稅率級次設置還可以減少；應該進一步拓寬稅基，拓展稅源，完善征管機制，嚴打偷稅漏稅；應該加強對勞動所得的保護，不再將勞動報酬和股息紅利等同，真正實現量能納稅。相信隨著我國財政稅收制度的不斷完善，以及居民納稅意識的不斷提高，個人所得稅制度也會更加公平、合理、有效。

參考文獻：

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