基建工程關(guān)鍵審計方法與應(yīng)用

楊濤

【摘 要】在基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域，工程審計對技術(shù)和專業(yè)都提出了很高的要求，工作的開展不但需要相關(guān)的資料和依據(jù)，還要將關(guān)鍵的審計方法貫穿到基建工作的各個階段，使其能夠為審計工作創(chuàng)造積極的條件。基于此，本文首先對基建工程審計的關(guān)鍵方法進行了闡述，然后以此為基礎(chǔ)，討論了基建工程審計中的質(zhì)量控制問題，最后，從事前、事中、事后審計的視角，分析了基建工程審計方法在實際工作中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】基建工程審計；審計方法；應(yīng)用；工程質(zhì)量控制

在基礎(chǔ)建設(shè)工程領(lǐng)域，審計工作主要針對相關(guān)的基本建設(shè)、項目工程等事項發(fā)揮作用，從以往的實踐結(jié)果來看，完善的基建工程審計體系一方面能夠保障基建工程建設(shè)的順利進行，同時還能夠在很大程度上提升基建施工企業(yè)的投資效益和收益水平。為此，需要將工程審計的關(guān)鍵方法應(yīng)用其中，通過制衡機制的完善，使基建工程建設(shè)管理行為更加規(guī)范和高效，工程投資管理更加科學(xué)。此外，對基建工程進行審計還能夠進一步實現(xiàn)“既定的投入獲取更大的產(chǎn)出”，使工程項目的實施得到更多的收益。可見，在基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域，工程審計對技術(shù)和專業(yè)都提出了很高的要求，工作的開展不但需要相關(guān)的資料和依據(jù)，還要將關(guān)鍵的審計方法貫穿到基建工作的各個階段，使其能夠為審計工作創(chuàng)造積極的條件，在依法執(zhí)行的過程中，有效的控制工程造價，保障基建工程建設(shè)的順利實施。基于此，本文首先對基建工程審計的關(guān)鍵方法進行了闡述，然后以此為基礎(chǔ)，討論了基建工程審計中的質(zhì)量控制問題，最后，從事前、事中、事后審計的視角，分析了基建工程審計方法在實際工作中的應(yīng)用。

一、基建工程審計的關(guān)鍵方法

（1）鑒定施工單位的外簽合同。施工單位對外簽訂的工程轉(zhuǎn)包、分包合同是否合法、合規(guī)；是否符合與建設(shè)單位招投標(biāo)的有關(guān)約定，分包人是否具備相應(yīng)的資格條件和技術(shù)實力財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，財務(wù)審計人員定期對工程各項成本費用進行審計，審查計劃執(zhí)行情況。對工程物資的審計，采購物資過程是否合理、安全，材料供應(yīng)合同的簽訂是否公平、公正，杜絕施工單位為追求高額利潤，購買劣質(zhì)材料、以次充好的情況發(fā)生。（2）控制基建工程成本的方法。審計監(jiān)督工程概（預(yù)）算的調(diào)整是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；是否按規(guī)定程序報審、批準(zhǔn)；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定。據(jù)此，應(yīng)制定科學(xué)的工程變更控制程序。嚴(yán)把現(xiàn)場簽證審核關(guān)，同時密切關(guān)注監(jiān)理人員的配備，確保監(jiān)理作用的有效。（3）基建工程項目施工前的審計方法和步驟。要想最大限度地發(fā)揮基建工程審計的作用，狠抓開工前的審計這一薄弱環(huán)節(jié)就非常重要。這方面需要的審計方法包括審核項目資金來源是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資金是否到位，建設(shè)項目的審批程序和手續(xù)的合規(guī)等情況。目前，有的建設(shè)單位仍存在沒有施工圖紙，邊設(shè)計邊施工；開工前準(zhǔn)備工作不充分，造成設(shè)計方案多變、造價提高以及工期拖長和投資浪費等問題。因此，嚴(yán)格控制工程造價，要從項目開工前就認真抓，使審計能在項目實施前和建設(shè)中及時發(fā)現(xiàn)和糾正有關(guān)問題。（4）對基建工程施工合同進行管理。合同雙方經(jīng)濟利益是靠合同兌現(xiàn)來實現(xiàn)的，依法簽訂的經(jīng)濟合同的本身是市場經(jīng)濟運行中具有法律效力的基本文件，合同中的權(quán)利、義務(wù)最終體現(xiàn)的是價格，因此，對合同實施審查，是審計部門的職責(zé)之一。建設(shè)工程施工合同應(yīng)該具規(guī)范性、可靠性、完備性和適用性的特點。

二、基建工程審計的質(zhì)量控制

（1）做好關(guān)鍵點的重點審計。要做到重點審計需要從審計準(zhǔn)備階段入手，在編制審計計劃時就應(yīng)該根據(jù)工程項目的特點確定審計的重點項目。要做的重點審計還需要從人員配置上給予側(cè)重，對于審計程序比較復(fù)雜，或者具有重要性的審計項目應(yīng)配備足夠的人員參與審計過程，必要時還需要聘請有關(guān)方面的技術(shù)專家進行咨詢。（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計督導(dǎo)的作用。針對企業(yè)內(nèi)部審計督導(dǎo)無效的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)從明確審計質(zhì)量責(zé)任入手，建立工程審計質(zhì)量控制責(zé)任制度，按照內(nèi)部審計制度的相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)和組織，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才隊伍，做好工程審計的審計計劃、審計報告的撰寫等方面的核查工作，對審計工作底稿和審計報告實行三級復(fù)核，切實發(fā)揮內(nèi)部審計督導(dǎo)的作用。（3）重視和優(yōu)化審計調(diào)查。審計調(diào)查是基建工程審計準(zhǔn)備階段的重要工作，審計人員應(yīng)對審計項目的承建單位、建設(shè)單位、施工單位的資質(zhì)、信譽情況進行核查，以從整體上對被審計項目的風(fēng)險有一個大致的認識。要仔細審閱審計建設(shè)單位和施工單位的施工合同，以此為依據(jù)對工程項目的預(yù)算決算進行評估，尤其是竣工驗收的程序和方法。此外，還要到工程現(xiàn)場實地了解工程物資的價格、人工成本、設(shè)備費用支出，確保獲得可靠、詳實的一手資料。（4）優(yōu)化審計工作的組織管理。工程審計工作的審計計劃是做好工程審計的第一步。在工程審計目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上對工程審計任務(wù)目標(biāo)進行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個階段的時間安排，每個階段又需要分解為具體的工作，力求把審計任務(wù)分解到工作小組或者個人。合理組織工程審計還可以合理分配審計人員，工程審計涉及到財務(wù)管理、物資設(shè)備等多方面的問題，工程審計組織管理活動必須根據(jù)工程項目的特點搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢。

三、基建工程審計方法在實際工作中的應(yīng)用——基于事前、事中、事后審計的分析

（1）審計方法在基建工程施工后的應(yīng)用。在這個階段中，首要的是審查竣工結(jié)算資料是否完整、真實、合法。再根據(jù)完整的竣工資料對以下內(nèi)容審核：一是審核設(shè)計變更手續(xù)是否完整，是否有“三方”簽字蓋章；二是審查隱蔽工程和有關(guān)簽證是否符合有關(guān)規(guī)定要求，是否與工程施工過程中所做記錄一致，從費率、計算基礎(chǔ)、材料差價調(diào)整、取費程序等方面進行審計，看其是否符合規(guī)定等；三是核對工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，是否通過竣工驗收；四是核對結(jié)算方式是否按合同規(guī)定，定額套用、取費標(biāo)準(zhǔn)、人工調(diào)整及主要材料價差調(diào)整是否符合合同約定。（2）審計方法在基建工程施工前的應(yīng)用。首先，加強對工程項目可行性研究的審計，重點審查技術(shù)經(jīng)濟方案分析的可行性，并對多個設(shè)計方案進行比較，作出評價，選擇擬建項目最優(yōu)設(shè)計方案。其次，審查工程項目的預(yù)算編制與控制價編制的合法、合規(guī)情況，內(nèi)容是否完整；是否與設(shè)計圖紙要求相一致，工程費用的計算是否合理、真實；工程量的計算是否按圖紙要求和國家定額套用等。最后，對建筑工程施工合同，無論工程大小，均應(yīng)采用正規(guī)合同文本，對影響工程造價的各項條款把關(guān)，為結(jié)算審計工作掌握主動打下基礎(chǔ)。（3）審計方法在基建工程施工過程中的應(yīng)用。在施工過程中，審計人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，對關(guān)鍵部位要做好記錄，尤其對隱蔽工程要進行測量并做好工程記錄，作為原始資料保存在電腦中，使這部分資料反映在工程結(jié)算中；堅持參加工程例會，了解工程進展情況；了解施工過程中設(shè)計變更、簽證內(nèi)容，監(jiān)理的職責(zé)履行情況；檢查施工材料是否正規(guī)、是否符合設(shè)計要求，防止偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生；審查施工內(nèi)容是否符合設(shè)計要求；參加工程驗收，對投資效果和工程質(zhì)量進行跟蹤審計。

隨著我國建設(shè)項目投資體制改革的進一步深化，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下高度集中的投資管理模式被逐步打破，基建工程建設(shè)項目審計成為一種迫切需求。基建工程審計是指專業(yè)審計人員依據(jù)國家有關(guān)方針、政策和法律法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，對建設(shè)單位投資過程進行審計監(jiān)督，做出客觀公正的評價，并出具審計報告的過程。當(dāng)前，通過有效的手段，將強工程審計、強化工程管理、控制投資資金、提高投資效益正在成為基建工程得以順利實施和高效運行的重要手段。

參 考 文 獻

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