江西森林資源資產評估指標設計及應用

畢正華 李 衛

江西森林資源資產評估指標設計及應用

畢正華 李 衛

在“建設秀美江西”發展戰略的指導下，江西森林資源快速增長。“十一五”末期，江西森林覆蓋率達到63.1%。森林資源資產評估作為江西省林權制度改革的重要部分，對規范森林資源資產交易市場，預防公有資產流失等都有極大的促進作用。本文在闡述江西森林資源資產評估現狀的基礎上，進一步剖析該行業存在的問題，提出江西省森林資產資源評估參數體系設計的初步設想，并提出了相關政策建議。

森林資源；資產評估；評估體系；政策建議

畢正華，江西財經大學藝術學院黨總支書記，教授，碩士生導師；

李 衛，江西財經大學經濟學院碩士生。（江西南昌 330013）

一、問題的提出

森林資源的定義有廣義和狹義之分，廣義定義為“林木、竹類和林區范圍內其他植物和動物及林地資源（含水資源）的總稱”；狹義定義指“以喬木為主體的森林植物組成部分”。作為地球上最重要的經濟資源和生態環境資源之一，森林資源具有生態效益、經濟效益、社會效益等多方面效益，在保障經濟穩定健康發展和穩定生態方面有重要的作用。

從資產的角度看，森林資源資產是過去的交易或事項形成的、企業或其他授權主體所擁有的或控制的、預期會給其主體帶來經濟利益的森林資源。

近年來，江西省委、省政府以“建設秀美江西”為目標，大力發展林業，使林業建設有了長足發展。“十一五”期末，全省林業總產值達到1171.8億元，居全國第11位；森林覆蓋率為63.1%，高居全國第二位，落后于福建。但“十一五”期間江西省森林覆蓋率的增長速度卻高于福建省，同時大大高于全國平均水平。經北京林業大學專家院士評估，2009年江西省森林生態效益價值達到8233.11億元，位居全國第一位①。江西森林資源生態效益主要體現在涵養水源、保育土壤、積累營養物質、凈化大氣環境、農田防護、保護生物多樣性、固碳釋氧、降低噪音等8個方面，其中：森林涵養水源3567.14億元／年、保育土壤1112.32億元／年、積累營養物質71.46億元／年、凈化大氣412.47億元／年、防護農田56.50億元／年、固碳釋氧為1590.02億元／年、降低噪音43.30億元／年。

近幾年間，江西省重點開展了林業產權交易、林權抵押貸款、森林保險等林業改革試點，并在全國率先組建了區域性的南方林業產權交易所，實現了森林資源公開、透明、跨區域交易，成為江西林權配套改革的一個品牌。南方林業產權交易所自正式運行，完成森林資源交易金額近3.79億元，交易范圍輻射到周邊7個省區；林權抵押貸款規模也進一步擴大，截至2012年已開展林權抵押貸款、資源調查和資產評估等業務12億多元，業務總量達到了15億多元，林權抵押貸款規模和爭取中央財政貼息資金位居全國首位；林業擔保體系進一步完善，截至2012年省級林業擔保公司為省內300多家林業企業提供了貸款擔保，擔保金額達到4.6億元，森林保險取得重大進展，全省已納入保險的森林面積達到12609.26萬畝，承保面積占全省有林地面積的91.4%，投保面積比2011年同期增長43.8%。

在林權制度改革不斷推進的過程中，林業投資主體也呈現出多元化發展趨勢，圍繞森林資源資產展開的交易、租賃、拍賣和抵押貸款、聯營投資等市場交易也日漸增多。各經濟主體都希望能獲知交易資產的真實價值，往往通過聘請專業的資產評估人員對擬交易森林資源資產進行估價。因此，為了規范林權交易市場，防止公有資產流失，必須加強對省內森林資源資產評估工作的規范和指導。對其進行規范和指導，有利于遵循市場經濟規律，有效保護和開發利用森林資源資產；有利于對森林資源的資產化管理，進一步深化林權配套改革，推進森林資源資產市場化經營，使森林資源的生態效益、社會效益和經濟效益相互協調促進，對實現林業的可持續發展具有重要意義。

二、江西森林資源資產評估現狀

（一）江西省森林資源資產評估發展歷程

表1反映了近年來指導和影響江西森林資源資產評估的相關政策條文，這些政策條文不僅從宏觀角度規范了森林資源資產評估的指導原則，而且從微觀角度設定了一系列評估細則。江西省在此基礎上，積極探討森林資源資產評估的創新評價體系。如：2004年9月，經江西省林業廳批準，江西省林業調查規劃研究院和江西中誠會計師事務所有限責任公司日前合作成立了江西省首家森林資產評估機構——江西森林資產評估中心，先后對婺源縣人工用材林、黎川縣毛竹林、鷹潭市人工用材林、江西恒興園林建設有限公司苗木基地園林綠化苗木等進行了資產評估。

表1 森林資源資產評估相關政策條文

與此同時，2007年江西省林權制度改革基本完成，配套改革措施逐步實施，森林資源資產評估也開始走進林農的生活。

同時，為了加強對省內森林資源資產評估工作的管理，2008年，省財政廳、省林業廳根據《森林資源資產評估管理暫行規定》和《江西省森林條例》、《江西省森林資源轉讓條例》，聯合出臺了《江西省森林資源資產評估管理實施細則（暫行）》。《實施細則》出臺對省內森林資源資產評估有重要的管理指導意義。《實施細則》規定森林資源資產評估項目，實行核準制和備案制；根據《實施細則》的精神，只有具有財政部門認可的資產評估資格的評估機構才可從事國有、集體森林資源資產的評估，在具體評估中須至少2名森林資源資產評估專家參加；對評估項目的核準、備案，評估業務的監管以及責任追究等也做出詳盡的規定。

（二）江西省森林資源資產評估中存在的問題

1.相關政策措施不夠完善。雖然江西省出臺了一系列森林資源資產評估法律法規，但相關政策措施還不夠完善，相關操作規范如立項、審核、確認等環節的具體要求尚未出臺，導致在評估時沒有具體的規章可循，存在諸多問題。目前存在的主要問題有：第一，在部分具體評估中，評估人員不依照國家有關規定要求，對林木進行直接估價，甚至為迎合《江西省森林資源流轉條例》的要求，將整體森林資源資產劃分為若干小份進行估價的方式來變賣；第二，個別資產管理部門對森林資源資產評估程序的規范性，評估方法的科學性，評估結果的合理性不進行核實，并未起到應有的監督管理作用；第三，部分地方政府為招商引資不惜賤賣森林資源，人為干預森林資源資產的評估結果等。

2.擁有相關資質的評估人才明顯不足。2008年之前，江西省并沒有真正意義上獨立的森林資源資產評估機構，僅有的江西森林資產評估中心也只是合作性質。目前江西省內擁有相應資質的資產評估機構數量仍較少。并且，就國內而言森林資源資產評估專業資格也尚未列入國家承認的資產評估師類別中 (國家承認的7類專業評估資格為：注冊資產評估師、房地產評估師、土地估價師、礦業權評估師、保險評估師、舊汽車鑒定估價師、珠寶評估師)。江西省范圍內的森林資源資產評估師人數較為有限，極大地制約著森林資源資產評估的發展，影響了森林資源資產評估的專業性，科學性。

3.評估質量參差不齊。除宏觀影響因素和人為因素干擾之外，導致評估質量難以保證主要是兩方面客觀因素限制：一是評估參數體系的不完善，基礎數據的準確性不高也極大影響著評估結果的準確性。從現狀來看，森林資產評估實務所需資料不全，沒有建立完整的評估參數體系，部分評估所需的經營數表缺失，如被評估森林所在地的主要樹種收獲預測表、商品材出材率表等。除此之外，林價和利率的確定也是業界爭議很大的問題；二是評估方法體系沒有明確指導，最新的森林資源資產評估方法指導性文件是財政部2009年出臺的 《資產評估準則——森林資源資產》，但是該文件關于具體評估方法并無詳述，仍采用幾大基本測評方法，沒有根據森林資源資產的具體特點對各項技術指標的具體應用做出詳述。

三、江西省森林資源資產評估參數體系設計

針對目前江西省森林資源資產評估方法及參數體系不健全，結合森林資源資產的特點，本文從生態效益與社會效益兩方面入手對參數體系進行初步設計。

江西省內森林多為生態公益林，而省內評估多以其可觀測的經濟收益為評估標準，僅部分參考森林的其他效益，對森林資源資產的價值存在嚴重的低估。因此本文觀點認為在開展森林資源資產評估的工作中應符合省情，以生態效益指標評價為主，社會效益指標評價為輔，綜合考察森林資源資產的各方面價值。對生態效益評價技術指標的篩選從生態功能角度出發，包括保持生態平衡、維護生態穩定等重要方面。對社會效益的考察主要從人與森林的關系角度出發，包括學術價值、旅游價值等方面。通過參考借鑒周邊各省市地區的各類型評估指標體系，結合江西省具體情況，選取評估體系的技術指標。初步設計評估參數體系分兩級指標。其中，1級指標2個，即生態效益和社會效益兩類；2級指標8個，包括5個生態效益指標和3個社會效益指標，前者為：涵養水源、水土保持、固碳作用、維持生物多樣性與調節氣候；后者為：教學科研、景觀欣賞、生態旅游。具體框架指標列示如圖1：

圖1 江西省森林資源資產評估參數體系

（一）生態效益技術指標

1.涵養水源。森林的水源涵養功能主要由蓄水效應體現。森林植被涵養水分的增加量通過森林植被覆蓋度、森林植被面積、年降雨總量與研究區產流降雨量占總降雨量比率連乘修正之后得出。相關數據需參考歷年平均水平與近年趨勢。測算出被評估森林涵養水分總量之后，可使用機會成本法進行對其價值估算。機會成本法指在無市場價格的情況下，資源使用的成本可以用所犧牲的替代用途的收入來估算。例如，保護土地，是用為保護土地資源而放棄的最大的效益來測量其價值。因此，可以通過對為保持相應水源涵養量所需消耗的經濟成本進行修正來確定被評估森林涵養水源的經濟效益。

2.水土保持。運用機會成本法、影子價格法從減少土地廢棄、保持土壤有機碳和保持土壤肥力三方面來評估森林對土壤保持的經濟價值。其中，對土地廢棄的經濟效益的考察為單位面積土壤年均收益與土壤保持量之積；對土壤有機碳的保持綜合參考土壤保持總量、土壤中平均有機碳含量與碳稅率；而對土壤肥力的保持需對土壤保持量、土壤中N、P、K的純含量（%）進行測算，與使用化肥效力對比，估計保持土壤肥力的價值。

3.固碳作用。對森林固碳效益的測度分兩個部分：年積累量和現存儲量。固碳作用的具體測算也分為兩部分，一方面需要測算被評估森林資源資產的固碳總量；另一方面要考察其釋氧總量。對兩部分的評估值加和方為森林的固碳作用總經濟效益。

4.維持生物多樣性。其經濟價值的確定，采用機會成本法：通過對每種動物的生活密度、人工飼養成本、成長周期等數據的計算得出被評估森林維護物種生存降低的人工支出，再考察被評估森林物種多樣性情況對其進行折現，可得因被評估森林存在降低人類維持生態多樣性的成本，即森林維護生物多樣性的價值。

5.調節氣候。通過蒸發量、森林固碳和水土保持等方面的綜合效應來測定被評估森林對當地氣候的影響。也可采用前文中所提到的機會成本法，即通過對地形相似地區為維持與本地區相似的氣候環境所付出的成本來測算被評估森林對氣候調節的經濟效益。

（二）社會效益評估的技術指標

1.教學科研。森林是最豐富珍貴的物種寶庫，對研究物種間生態關系，生態循環等知識重要的教學、科研基地，在培育改良適合本地的優良物種、發掘物質資源方面也有重要的作用。該指標測定應通過對被評估森林的科研貢獻 （即與其相關的學術論文發表量，課題立項數量等）大小折算成經濟效益，對其折現并加總即可得被評估森林的教學科研價值。對相關科研成果的統計工作可通過成立行業協會等方式進行。

2.景觀欣賞。森林景觀資源在環境、生態和美學上都有極高價值。森林景觀屬公共商品，沒有交換市場，不存在一般意義上的市場價格，可采用層次分析法對其進行核算，或采用模擬市場價格進行核算。

3.生態旅游。伴隨著社會的不斷發展，生活水平的不斷提高，人們對娛樂和閑暇的需求越來越大，越來越渴望親近自然，調節緊張的工作節奏，舒緩心情，使身心放松。對該指標的測定可直接通過其開展森林生態旅游所獲得的營利收入確定森林資源資產的收益能力，對其折現求和，即被評估森林的生態旅游價值。

（三）評估結果的確定

采用專家打分法對上述8個指標綜合評定，確定被評估森林的價值。專家評分法是一種定性描述定量化方法，首先根據評價對象的具體要求選定若干評價項目，再根據評價項目制訂出評價標準，聘請若干代表性專家按此評價標準給出各項目的評價分值，然后對其進行結集。

對森林資源資產的評估采用加權評價型。根據各項指標的重要程度，賦予不同權重 ，即對各因素重要程度做區分，則W＝∑nAiWi。式中，W代表評估對象總價值；Wi代表評估對象的i指標測算價值；Ai代表i指標項的權重，且滿足W＝∑nAi＝1，0≤Ai≤1。對Ai的測定采用熵權法。熵權法根據各指標的變異程度，利用信息熵計算出各指標的熵權，再通過熵權對各指標的權重進行修正，從而得出較為客觀的指標權重。

四、關于江西省森林資源資產評估體系的建議

（一）做好從業人員的培訓工作

國家林業局明確規定了評估咨詢人員的資格確定，林業系統人員和評估機構申請參加評估咨詢人員培訓應具備的條件，評估咨詢人員享有的權利和應履行的義務等，并對繼續教育的組織管理、學習內容、學習形式及學時做了詳細的規定。

江西省應嚴格依照國家規定，繼續發展培養評估從業人員以及評估所需的相關人才，包括林業行業評估管理人才、培訓師資、注冊森林資產評估師、森林資產評估員等，并對其進行定期培訓，不斷提高評估執業人員的執業水平。此外，對執業人員的培訓還應側重執業操守，提高業務素質，能夠根據森林資源資產實際情況、資產業務的經濟行為正確把握各種方法的使用。

（二）成立行業專家協會，加強自我監督和管理

借鑒浙江省經驗，成立行業專家協會，加強行業的自我監督和管理。一方面，加強了市場的規范性，評估的科學性保障公平交易，如前文中對評估指標的專家打分法；另一方面，有利于森林資源資產評估的理論與方法研究發展，如森林資源資產核查技術、各項森林資源資產的評估方法、各項評估所需參數的確定、重要森林資產業務的評估假設，以及數學建模、統計、地理信息技術等現代技術在評估中的應用，制定出更適應江西省情的森林資源資產評估規范、方法。

（三）建立完備的森林資源資產評估參數體系

評估參數體系的不完善，基礎數據的準確性不高極大制約著評估結果的準確性。目前，森林資產評估實務所需數據并不完整，常用參數體系沒有建立，所需的經營數表信息不完整。此外，林價和利率如何合理確定也是未來研究中的重點之一。因此，建立完備的參數指標體系，對森林資源相關資料進行歸檔保存，對有爭議的參數選取制定統一的標準是建立完善的評估體系的必要前提。該項工作的工作量龐大，但社會效益巨大，應由政府或行業協會來主導推動相關參數及資料的收集整理，由專家組對相關爭議數據討論商定，定期將數據資料整理成冊，對外公布，從而能大大促進江西省森林資源資產評估行業健康發展。

（四）完善森林資源資產評估的二級指標體系

江西省森林資源評估可取二級指標可能包括但不限于前文所述的八項。其中，如前文中引用的2009年北京林業大學專家組所作江西省森林資源生態效益評估報告中，僅生態效益的評估指標就包括了涵養水源、保育土壤、積累營養物質、凈化大氣環境、農田防護、保護生物多樣性、固碳釋氧、降低噪音等8個方面。同樣社會效益的評價指標也不僅限于本文所選取的3項。由于受到跨專業的限制，在評估中從業人員也往往無法對指標進行全面的選取、綜合測定。如何能進一步完善江西省森林資源資產評估二級參數指標體系，如何確定將那些指標納入評價體系，如何規范各項指標的測量標準仍是需要繼續深入研究的重要問題。

五、結論

森林資源產權市場作為江西省集體林權制度改革的配套工程，對其建立和完善的必要性和重要性，無論是政府、市場，還是學術界都達成了共識。但目前江西省內森林資源資產評估尚處于摸索階段，其內涵、構建、存在的問題等都亟待解決。針對目前評估存在評估無科學合理統一的方法、參數問題，提出從生態效益與社會效益兩方面入手，建立相關參數體系和方法體系，保證評估結果的真實準確，使江西省森林資源資產評估行業逐步走向正軌。

注釋：

①此項評估研究小組以北京林業大學原校長尹偉倫院士和現任校長宋維明教授為組長，由多名專家學者組成，在江西省林業廳、江西省林業調查規劃研究院的共同協助下開展評估研究。評估結果被以中國科學院院士蔣有緒、中國工程院院士張齊生為首的專家組論證通過，2011年12月對外公布。

②2012年4月15日，南方林業產權交易所啟動了公司化、市場化、資本化運作林權市場的步伐，引進投資5000萬元組建了南北聯合林業產權交易股份有限公司。2013年2月28日，歐盟、國家林業局、聯合國糧農組織聯合實施的國際合作項目——省級林權交易示范中心，在南方林業產權交易所揭牌，省政協副主席、省林業廳廳長劉禮祖出席揭牌儀式。

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【責任編輯：易 斌】

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