淺議中小企業如何建立內部會計控制制度

○張健

（秦皇島日報社 河北 秦皇島 066001）

企業內部會計控制制度是企業管理制度的重要組成部分，是指與保護財產物資的安全性，會計信息的真實性、客觀性、完整性以及財務活動的合法性與有效性有關的控制。目前我國中小企業占企業總數的比例比較高，而這些企業一般采用最簡單的集權式管理，實行單一化、簡單化的管理方式管理企業內部會計。多數中小企業內部控制制度不夠全面，沒有合理分配部門和人員，沒有按照要求將內部控制制度滲透到企業各個業務領域，在一定程度上導致中小企業會計工作秩序混亂、核算不實等，從而造成會計信息失真。中小企業的內部控制的提高能在一定程度上解決由企業自身管理帶來的不利影響。

一、中小企業內部會計控制制度的現狀

1、內部會計控制制度不健全

實施內部會計控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，財產清查范圍、程序明確，實施內部審計的方法和程序明確，從而達到規范企業會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發現錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全完整，確保國家有關法律法規和企業內部規章制度貫徹執行的目標。而目前的現實是有些企業連賬都沒有，內部管理混亂；有的企業出納會計一人兼，發票印章一人管，缺乏相互監督的內部會計控制制度，職能部門之間分工不科學，責權不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督，以權謀私，特別是在重大決策上不進行調查研究和專家論證，主要由領導拍板，大搞“一言堂”，導致決策失誤的事項屢有發生，一些企業雖制訂了內部會計控制制度，但執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性。有的企業雖然也有考核制度，但制度的設計缺乏科學性和合理性，并且沒有完全制度化，執行的好壞也缺乏一個獎罰有度的獎懲制度。加之無相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制自覺性和警惕性。

2、內部會計控制執行不力

我國一些中小企業的管理者，對內部會計控制的認識模糊，認為內部會計控制是一堆堆的手冊、文件和規章制度，也有的認為企業內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息控制、及資產安全性與完整性控制、內部監督等，認為加強內部會計控制，辦事手續繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內部會計控制制度，是人為制造矛盾，不重視內部會計控制制度的建設。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，已建立的內部會計控制制度形同虛設，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

3、內部審計未發揮應有的作用

內部審計是企業內部健全自我監控自我約束機制、保障所有者權益的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。由于內部審計人員須對企業的最高領導人負責，且其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業領導決定，導致內部審計在組織、工作、經濟上不獨立，依附于企業領導。內部審計報告、內部審計決定的形成、運用、作用和執行等無不依賴于本單位領導的意識和行為。從監督的運行和協作過程來看，有權力者監督無權力者最為有效，上級監督下級效果顯著，同級之間的監督，因權力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級監督上級，不但不能直接產生效力，而且會產生負效應，常會帶來上級對下級的壓制、打擊、報復。

4、會計信息質量不高

目前，我國企業披露的會計信息不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果已經成為普遍性的問題，相當多的企業虛增資產，虛構經濟業務，掩蓋投資項目的潛在風險，或利用資產置換、關聯方交易等手段任意調節會計數據，人為操縱利潤指標。會計信息失真造成了財經紀律混亂，妨害市場經濟秩序。

5、會計人員素質不高

中小企業由于體系不完善，在招聘時對人才的培訓方面缺乏重視，導致進入企業的會計人員在工作中還存在一些問題。一方面，部分會計人員專業知識水平不高，缺少一定的辨別能力和分析判斷能力，無法適應多元化商業的需要，從而在一定程度上影響了企業內部會計制度的制定。另一方面，會計人員具有相應的專業技術知識，但是出于個人利益的驅動，對企業內部存在的問題視而不見，沒有及時主動提出發現的問題，從而在一定程度上不利于企業內部會計制度的完善，使內部控制流于形式化。

二、建立完善的企業內部會計控制制度的建議

1、建立健全內部會計控制體系

中小企業應以《會計法》、《審計法》、《內部會計控制規范》等相關法律法規為指導，以會計制度為依據，結合本企業自身情況，自行制訂適合本企業業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施，以規范其財務會計工作。在設計時，應注意內部會計控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，從補救為主的控制向以預防為主的控制轉變，從事后審計向常規審計與定期或不定期審計結合轉變，使內部會計控制真正達到防患于未然的作用。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定目標。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過對風險實施預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作，完善會計信息系統，利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。

2、加強內部審計，強化外部監督

內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是內部會計控制體系的一個重要方面。內部審計的內容十分廣泛，一般包括財務收支審計、合法性審計以及績效審計。中小企業必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。在我國，已有不少單位設置了內部審計機構或內部審計人員，對會計工作實行控制和再控制。內部審計對會計資料的控制、審查不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。

3、強化風險意識，有效防范形勢變化

中小企業應建立風險預警機制。就是通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，而對企業可能或將要面臨的財務危機事先進行預測預報的財務分析系統。既然是基于預報功能而非業已陷入危機狀態，相關的預警財務指標就必須具備三個基本特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應當屬于危機初步產生時的先兆性指標，而非業已陷入嚴重危機狀態時的結果性指標。第三，與危機生成過程的密切關聯性。就財務層面上看，誘發財務危機最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對競爭應對不當及功能乏力，由此而導致了企業競爭的劣勢地位，未來現金流入能力低下；或是企業一味地追求銷售數量的增長，卻忽略了對銷售質量——現金流入的有效支持程度及其穩定可靠性與時間分布結構等的關注，由此導致企業陷入了過度經營狀態與現金支付能力匱乏的困境。這就要求企業財務危機預警指標應當依托這些基本點加以把握。

4、提高會計人員的道德修養和專業技能

中小企業在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。

綜上所述，內部會計控制在企業中的作用是不容忽視的，通過制定嚴格、健全、行之有效的內部控制制度，可以保證業務按控制要求執行。從經濟業務發生時獲得原始憑證到編制記帳憑證、登記帳簿和編制財務報告的整個會計循環過程來看都經過了業務授權、職責分工、獨立稽核、內部監督等有效的控制。這在一定程度上可以保證會計核算的正確性和合法性，從而可以提高會計信息質量。同時單位負責人可以利用反饋的會計信息發現內部控制的薄弱環節，不斷修改與完善內部控制制度，為提高經濟效益服務。

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