在公司治理結構下提高企業內部控制質量

【摘 要】公司治理是內部控制的控制環境，構成了內部控制的基礎和前提。公司治理的效果影響內部控制的質量，如果沒有強有力的組織保證和良好的公司治理結構，內部控制只能流于形式而難以發揮應有的作用。

【關鍵詞】公司治理；內部控制；激勵；審計委員會

公司治理涉及到公司的所有利益相關者，其通過一套有效的制度安排來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策的有效性，從而最終真正地維護公司的利益；內部控制是指由企業的董事會、監事會、經理層以及全體員工實施的旨在為實現企業的經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略這些目標而提供合理保證的過程。公司治理結構的合理與否對于內部控制質量的高低具有重大影響。公司治理是內部控制的環境變量，直接影響內部控制機制作用的效果，公司治理既是內部控制系統得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。

一、公司治理結構對內部控制的影響分析

（1）股權集中程度對內部控制的影響。股權集中度是指全部公司股東因持股比例的不同所表現出來的股權集中還是股權分散的數量化指標。股權集中度是衡量公司的股權分布狀態的主要指標之一，也是衡量公司股權結構穩定性強弱的重要指標之一。股權集中度低意味著相對增加了外部融資，便于大型的收購兼并重組。但由于沒有大的控制力度的股東對管理者進行監督，股東與經營管理者之間利益沖突會更加嚴重，會面臨經營管理者的代理風險與道德風險，由此會產生內部人控制現象。（2）管理層激勵對內部控制的影響。首先，隨著管理層持股比例的增加，管理層與股東行動一致的可能性就越大，管理層為了個人利益放松內部控制或是凌駕于內部控制之上，自己最終也要負擔成本。其次，高管人員薪酬水平的設置是薪酬管理的重要內容，所以各企業都高度重視發揮高管人員薪酬的激勵作用。高管人員薪酬水平過低不足以產生激勵效果，薪酬水平過高又會浮致激勵成本過高，所以，提高高管人員薪酬可以有效地激勵高管人員，增強管理層經營管理的積極性，從而有利于提高內部控制質量。（3）審計委員會的設置情況對內部控制的影響。審計委員會是董事會下設立的專門執行審計相關事務的工作機構，主要負責公司內部和外部審計的信息溝通、監督與核查工作。審計委員會的主要任務是督促上市公司提供有效的財務報告和主動識別并控制與公司經營有關的各類風險。審計委員會應使自己確信管理人員系統地識別了企業面臨的主要風險并且保持了一個恰當的控制環境。尤為重要的是，審計委員會應監督管理人員以確保公司執行恰當的內部控制和使這些內部控制能夠有效地發揮作用。審計委員會的成員構成中獨立董事占了絕大多數，這樣能夠很大程度上確保審計委員會的相對獨立性。所以審計委員會可以更好地代表中小股東的利益從而保證中小股東利益不受大股東或是“內部人”的侵害，這樣能夠有效地提高內部控制質量，從而能有效地降低代理成本，提高會計信息質量。（4）監事會對內部控制的影響。一是監事會規模對內部控制的影響。監事會作為我國上市公司內部管理機制的重要組成部分，承擔著法律規定的內部監督控制職能。監事會功能的有效發揮，對內部控制質量的提高起著非常重要的作用。但是從我國企業的實際情況來看，我國監事會是沒有實質性的權力，其功能嚴重的弱化，監事會并沒有充分發揮其作用，對內部控制進行監督的成效并不明顯，研究也表明監事會規模對于提高企業績效效果不明顯。二是持股監事比例對內部控制的影響。監事持股也是企業股權激勵的重要內容之一，這有利于監事積極參與公司的治理，加強對管理層的監督。隨著持股監事成員比例的增加，可使得更多監督者的自身利益與公司利益緊密相關，從而增強其實現企業利益最大化以實現自身利益最大化的意愿，這樣有助于提高內部控制的效率，所以持股監事的比例越大，內部控制的效果也越好。

二、公司治理結構下提高內部控制質量的建議

（1）提高企業法人相互持股的比重。提高企業法人相互持股的比重可以使各個企業之間形成相互制約的關系，從而避免了某個股東的獨斷專行。我國鼓勵推行的法人相互持股的背景是原有的企業是國有以及國有控股企業。國有或者國有控股企業之間如果相互持股也可以起到相互制約的作用，從而有利于形成穩定的協作關系，保證原料供應和銷售渠道的穩定。法人相互持股的實施將促使我國企業股權結構向分散化和多元化發展。這種變化將加強企業之間的相互制約，使企業最終做出的決策更加合理化科學化，能有效避免內部人控制的發生。在國家控股的前提下，適當調整企業內部的股權結構不會改變企業所有制的，這樣將更有利于提高企業的內部控制質量。（2）從管理層激勵角度提高內部控制質量。公司的管理層是企業日常經營活動的主持者，他們參與管理監督的積極勝對于公司的績效至關重要，同時他們也是提高內部控制質量的核心主體。委托代理理論充分說明了對于管理層的直接薪酬激勵產生了較好的效果。在調動公司管理層的積極性的眾多措施中，長期的股權激勵能使管理層與公司的價值追求相統一，通過股權可以讓管理層把企業的利益和自身的利益盡可能多的聯系在一起，從而有效地發揮其才能和積極性為企業創造更多價值。所以我們要努力擴大股權激勵的范圍，增加股票實施的比例，這樣才能更好地改善公司治理的結構，提高公司管理層的積極性，在此基礎上，內部控制質量也能得到提高。同時，適當直接薪酬也是可以起到良好的激勵效果。所以我們要更多地從人力資源管理的角度去制定有效的薪酬激勵計劃，讓高管的直接薪酬起到激勵效果，從而提高管理層的經驗積極性，加強內部控制提高內部控制質量。（3）在董事會下設審計委員會領導內部審計。首先，內部審計是公司的內部部門，具有了解公司內部實際情況的先天優勢，從而看到公司內部控制的缺陷和不足。其次，內部審計可以發揮有效地監督作用，防錯糾弊，避免大的差錯的發生。從內部審計機構的隸屬關系上看，我國公司內部審計管理模式，從公司內部審計機構的主導模式上看，最為科學和有效的模式是在董事會下設審計委員會，并在經營管理系統內設置審計機構并由審計委員會直接領導。這種模式在公司中權力層級是最高的，可以在事前發揮內部審計機構的監督作用，避免內部控制制度的失效。這種內部審計隸屬結構特征才更有利于審計委員會發揮作用，提高內部控制的質量。（4）從監事會層面提高內部控制質量。在以董事會為核心的內部控制樞架中，董事會下設置包括審計委員會在內的各種專業委員會可以增強對于公司的監控力度。但是，現實情況表明監事會的監督功能長期弱化，因而沒能有效提高內部控制的質量。在我國現有的制度背景條件下，我們可以從以下兒個方而來加強監事會的功能，促進監事會功能的發揮。一是要努力加強監事會的制度建設，詳細規定監事會的工作程序，這是監事會展開工作的前提。在此基礎上要不斷加強學習和培訓，提高監事會成員的素質，提高監督技能。二是要加強對于監事會的日常工作的監督檢查，監事會的監督工作效果如何也是需要一再監督的，所以要制定詳細的監督執行計劃，這樣便于開展具體的監督檢查工作。我國有的公司在監事會設立了常設的辦事機構，發揮了重要的再監督作用，這種做法值得其他公司借鑒。三是監事會要努力借助社會各方面的力量行使好自己的監督職能，彌補自身知識和經驗上的不足，這樣才能提高監督的能力，真正起到監督的作用。所以，在我國監事會功能弱化的背景下，大力加強監事會的建設，可以有效地完善公司治理結構，從而提高內部控制質量。

參考文獻

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