淺析專項審計在我國公益事業監管中的運用

[摘要]伴隨著我國公益事業的蓬勃發展，公益事業監管工作受到全社會各界的關注。創新一種能在政府與非營利組織的共同監督下有效的運行的監管方法，已經迫在眉睫。專項審計以其目標性強、時效性強、方式靈活等特點受到全球各組織專業事項監管的青睞，這無疑為我國公益事業監管提供了良好的方案。本文旨在分析我國公益事業監管的現狀的前提下，分析專項審計運用的意義，提供專項審計在我國公益事業監管中的可行性分析。

[關鍵詞]專項審計；公益事業；監管

[中圖分類號]D922.282[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）29-0217-02

瑞森德企業社會責任機構總裁段德峰這樣和《公益時報》記者分析：我國當前來講，第三方在對各家公益組織內部的風險控制、監督方面，專業力量較弱。而就國內的基金會規模來講，讓它內部有個專門的風險控制、監督的機構是很難的。有專業人員認為，引入第三方監督審計對大的公益項目，尤其大規模的募資，或者有些購買項目的評估，是比較中立的，也是公益事業監管的一個發展趨勢。

1我國公益事業監管面臨的挑戰

公益事業是政府通過公益性事業單位以及其他社會法人組織，為了滿足社會群眾的某些需要，而提供公共產品或公共服務的非營利活動。經濟學家厲以寧稱之為“第三次分配”，即以自愿、道德、互助為動力和基礎的分配，體現責任和奉獻。公益事業的發展水平代表了一個國家生產力水平的發展程度，同時也代表了一個國家人民生活生平的穩定程度。伴隨我國社會主義現代化進程的加速，經濟的蓬勃的發展，人民生活水平的日益提高，公益事業的發展也呈現出日新月異的趨勢。但是，我國公益事業正處于發展階段，在監管上時刻面臨著來自多方面的挑戰。

1.1我國公益事業監管主體不明確

我國公益事業由于主辦方、發起人的各異，而且在公益事業中各級管理和申報機制不完善，導致的監管中主體不明確。當公益事業的受益人和捐贈人的權益受到侵害時，或者公益組織活動受到不良動機者操作時，當事人不能在第一時間找到有關監管部門來解決問題。出現問題無人解決，這對于公益事業的參與者來說，可以說是最擔心的問題。

1.2我國公益事業監管缺乏制度保障

伴隨著社會經濟的迅猛發展，公民道德素質水平的不斷提高，我國公益事業發展勢頭良好。但是在這種發展中，我們發現我國相應的與公益事業相關的行政制度和法律制度保障是不完善的。我國雖然也出臺過相應的公益事業的行政條例、部門規章和法律法規，但是在監管實施過程中，各地區的行政條例、部門規章、法律法規之間嚴重缺乏系統性和協調性。這樣的監管制度上的不健全，在一定程度上制約了我國公益事業的發展。

1.3我國公益事業監管缺乏方法創新

近年來，我國公益事業頻繁曝出一些監管方面的漏洞，使得社會公眾對于公益事業信心受到影響。這種慈善公信力危機的爆發和我們國家公益事業自身的特點有關系。我國是一個發展中的社會主義國家，國家經濟能力有限，公益事業需要發動全民經濟支持。同時，由于我國各地區經濟發展不平衡，使得需要公益事業扶持的人口也是眾多的。特殊的國情導致我們的公益事業不可能像國外一樣依靠幾個大型的慈善基金會來管理。所以，我們需要利用經濟管理中的新方法和新理念，探索出具有中國特色的社會主義公益事業監管的方法。

2專項審計的概念及特點

專項審計，是針對具體項目的審計。專項審計中受托審計機構采用常規或特定審計的方法，對有關地方政府、組織、單位和個人進行的專門調查活動，審計內容依據受托責任不同，可涉及常規財政收支、財務收支，亦可涉及社會組織受托的特定事項，或者突發性公共事件等。專項審計調查具有以下特點。

2.1審計目標的特定性

由于專項審計是對經濟領域中帶傾向性的特定事項進行系統調查了解，通過綜合分析，向有關部門反映情況、揭露問題、提出解決問題的建議，為組織決策提供依據，為組織健康運行服務。因此專項審計調查的目標具有特定性。

2.2審計范圍的廣泛性專項審計范圍的廣泛性主要體現在調查對象的廣泛性和資料來源的廣泛性兩個方面。從對象上看，凡是與被調查事項有關的單位和個人都屬于專項審計調查的范圍。從資料來源上看，專項審計可以運用財務報表審計的相關資料，也可以利用其他非報表資料，如社會民意調查報告、專業機構鑒定證明，或是其他被調查機構或人員社會公信力等調查資料。

2.3審計方式的靈活性

從嚴格意義上講，專項審計是審計和調查的有機結合，因此審計人員可以采用多種方式來開展審計調查。專項審計調查既可以運用常規財務審計方法，亦可根據審計目標的不同采用其他綜合調查方法，如民間走訪、聽證取材、跟蹤隨訪等方法。從技術方法上來說，可在傳統的財務審計方式上采用績效審計、環境審計等。

2.4審計結果的時效性專項審計調查的目的是為有關機構或組織的快速決策提供依據，因此作出審計調查結論和提出審計調查建議必須要在有關組織作出決策之前，否則就會錯過時機，使審計調查失去了應有的價值。

3專項審計在公益事業監管中的可行性分析

在分析了我國公益事業面臨的挑戰和專項審計的特點后，我們可以看到專項審計在各種專業事項管理中有其獨特的優點，將專項審計引入到公益事業監管是完善公益事業管理中第三方監管機制的一種切實可行的方法。

3.1專項審計目標的特定性可以為公益事業監管提供最具公信力的鑒證保障監管不足導致的社會公信力下降是近期我國公益事業管理中的面臨的嚴峻問題。面對這些問題，在管理上可以借鑒專項審計自身嚴謹的審查機制和獨立的審計報告來真實反映某項公益項目的實施情況。公益事業專項審計目標可依據社會公眾、政府監管機構、社會團體與組織的特定要求進行確定，可將某一機構全年慈善事業運營情況為審計目標，也可將某一階段性慈善項目實施情況為審計目標。這種審計目標的特定性為鑒證公益事業有效運營以及增加慈善事業社會透明度和公信力提供了合理保障。

3.2專項審計范圍的廣泛性可以為公益事業監管提供全方位的信息披露專項審計調查的披露事項十分廣泛，主要有財經法律法規、規章和政策的執行情況；行業經濟活動情況；有關資金的籌集、分配和使用情況；以及上級人民政府、社會慈善組織機構、獨立捐贈人受托審計的其他事項。審計范圍的廣泛性可以提供多側面、多視角的信息資料披露。這不但為公益事業監管的全面性、立體化提供了合理保證，也為各級政府與社會公益事業監管部門決策的科學性提供了有力保障。

3.3專項審計方式的靈活性可以為公益事業監管提供了方法上廣泛的選擇在專項審計運行中可以利用傳統審計中的技術方法，如資料抽樣審計技術、對公益物資進行監盤、對公益資金使用情況進行函證等；也可運用風險導向審計的相關方法，采取對公益事業組織環境的了解、調查走訪、民意調查等方式對公益事業風險進行評估。在此基礎上，依據特定的審計目標來實施特定的審計程序和方法。在公益事業監管活動中，專項審計可以獨立運行，也可以配合其他管理行為進行。所以專項審計方式的靈活性，為將第三方監督機制引入公益事業管理提供了更為便捷的條件。

3.4專項審計結果的時效為公益事業監管提供了快捷的反饋機制由于我國公益事業投入方零散，公益資金和物資投出方向分散，特別是對于突發性事件公益捐贈的監管不嚴密，通常使得公益事業項目信息披露不及時，使得社會公信力下降。為了能使我國公益事業堅持長期及時地向社會捐贈機構和個人公開其公益資金及物資的運營信息，我們將目光投入到專項審計這種能在節約審計成本、保證審計質量的基礎上，快速形成鑒證報告的審計方式。專項審計從目標的確定到方法程序的設計都是“量體裁衣”的，削減了一些不必要的審計程序，能夠保證在第一時間，快捷地向有關組織和社會公眾傳遞反饋信息。

4結論

公益事業可以加大人民生活的保障程度，符合和諧社會的發展要求，是我們國家將長期堅持發展下去的一項重大事業。公益事業的發展必須有與之相配套的監管機制，目前眾多學者認為引入第三方審計機制是國內外公益事業監管的大勢所趨，是最經濟和快捷的傳遞監管結果的方法和手段。通過上述研究我們可以看出專項審計可以在節約審計成本，簡化審計程序的前提下，為公益事業監管提供合理、快捷、有力的鑒證保障。專項審計形式無疑為公益事業的政府監督，或是社會組織和團體獨立監督提供了一條可行之路。

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