如何發揮企業會計監管作用的思考

[摘 要]近年來，我國藍田股份、東方電子、銀廣夏以及美國安然事件等爆發后，強化企業會計監管便逐漸受到了全球各國的高度重視及普遍關注。現階段，我國會計類人才素質參差不齊，相當一部分會計人員的素質無法切實跟上經濟發展的步伐，出現了諸多會計信息失真問題，導致會計監督僅僅是流于形式。所以，加強企業會計監管就顯得尤為重要。本文針對我國企業的發展現狀，對企業會計監管作用的發揮進行了深入的分析，希望能夠對企業的進一步發展產生積極的推動作用。

[關鍵詞] 會計監管；問題；作用；措施

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）30-0068-02

1 前 言

近些年來，隨著我國經濟的迅速發展及社會的不斷進步，我國企業發展形勢也隨之有了新的變化，企業的發展規模得以擴大，企業的發展前景得以擴展。然而，由于受到個人利益或者局部利益的驅動，企業會計人員弄虛作假、違紀違規等不良現象屢見不鮮，導致會計信息失真，會計工作秩序混亂，對國家宏觀管理及宏觀調控的正常開展產生了不利的影響。由此可見，加強做好企業會計監管工作，加強企業會計監管職能，充分發揮會計監管作用，是企業當前有待于迫切解決的重要問題及任務。

2 會計監管的概念

到目前為止，理論界尚且未在會計監管含義上達成共識。從總體上來看，會計監管的概念主要包括三種：①會計監管是會計職業團體或者政府對企業會計工作的干預，而且會計監管的實質是一種對市場配置機制的替代。此類干預通常是以一般法規抑或是規則的形式出現；②會計監管不但是干預會計工作，更是對企業會計工作質量的一種保證。該觀點是在委托代理理論的基礎上所構建的，認為由于通常會計信息是在代理方的控制中所形成的，為了確保其所報告給委托方會計信息的真實可靠性，就需要實施有效的監督于各代理方系統中所存在的會計，進而便有會計監管制度產生；③會計監管就是討價還價的一個博弈過程，當雙方中的其中一方將決策做出，則另一方便會有相應的反應做出。在利益均衡的前提下，形成有著較強穩定性的會計監管制度模式。該觀點重點強調的為會計監管要調和與兼顧各方利益，而并非強調的主要是社會利益或者政府利益。

筆者認為，所謂會計監管具體指的是為了充分的確保企業會計工作的有序開展，為了保證資本市場的正常運轉，為了保護投資者的切身利益，企業內部、社會和國家根據相關規章與法律，并且運用相應的管理監督辦法作用于有會計行為產生的經濟實體，進而保護各個相關方的利益，以此實現優化配置資源的經濟管理活動。

3 企業會計監管的必要性及重要性

就理論的角度而言，會計信息有著其自身商品的屬性，是相對較為稀缺的一種資源，具體體現為在不同利益主體之間一定社會資源的配置。按照信息不對稱理論，經濟市場中各個交易方在信息掌握上有著較大的差異，通常來講，賣方擁有較為完全的信息，而買方則擁有不完全的信息。作為企業日常管理經營活動管理者的經理人員，掌握著第一手企業內部經營狀況的資料，而信息使用者諸如債權人、投資者則遠離企業的經營生產，正是因為信息不對稱，僅僅能借助于管理經營人員所提供的信息，對企業的市場地位間接的進行評價。企業的管理經營人員出于其他原因抑或是自身利益，存在粉飾會計信息的可能，甚至可能以虛假不實的會計信息對信息使用者予以欺騙。所以，企業實施及加強會計監管是非常重要及必要的。從實務的角度而言，企業目前的會計信息造價問題頻繁出現，嚴重地打擊了投資者的信息，大大地降低了對資本市場及企業界的信任度，并且也導致了世界性會計監管熱潮的出現。為了能夠有力的保證我國市場經濟有序健康的運轉，利益相關部門開始認識到企業會計監督的重要性與必要性，進而提出了更高的會計監管要求。

4 企業監管中所存在的諸多問題

我國目前即便是已經形成社會監管、政府監管和企業監管的綜合性會計監管體系，但是在經濟一體化以及利益多元化的市場經濟背景下，現行的會計監管仍然存在著一系列有待于解決的問題，主要包括以下幾方面：

4.1 監管手段缺乏科學性及效率

我國雖然已經頒布實施相對較為健全的會計法規法律，但是其具體的監督管理實效卻是不理想的。近些年以來，大量的上市公司有財務舞弊事件的發生，注冊會計師有出具虛假報告的情況，這些問題均未得到有效及時的處理，在很大程度上將我國會計監管手段的低效及薄弱暴露出來。但是此類監管模式通常是政出多門，進而形成內部監管薄弱、社會監督乏力以及政府監管分散等不良局面的出現。

4.2 劃分會計監督職能不清

在當前的市場經濟條件下，我國對《會計法》頒布實施，進一步促進了會計監督體系的完善，但是會計監督體系間所承擔的責任監管與職責卻有著較大的差異。企業監管存在著眾多的職能部門，在職責上交叉存在，同時在采用的標準方面也有著較大的差異，進而無法產生有效的監管；多部門的監管雖然有助于會計信息失真造價成本的提高，但是會計監管部門為了追求部門利益，相繼出臺對自身有利的制度規章。

4.3 內部監管環境不佳

內部控制意識到優劣對企業內部控制制度的有效運行及設計完善有著直接影響。正是因為對本企業的運營環境較為熟悉，按道理企業內部會計監管應當有著良好的成效，但是實際上并非是這樣的。有些企業即便是將健全的內部控制制度制定出來，但是卻沒有嚴格的加以執行，而且企業的管理層經常性的凌駕在會計監管體制之上。另外，部分內部會計監管人員因職業道德素質較低、受制于本單位等原因，其應有的獨立性大大喪失，最終與管理當局攜手舞弊，成為制造虛假會計信息方，導致企業內部會計監督流于形式。

5 發揮企業會計監管作用的有效措施

5.1 進一步健全會計法律法規

應當構建與《會計法》相配套的法律法規，以便于確保會計監管切實的做到有法可依。要想使會計法規能夠協調于有關法律制度，那么就應當將會計準則與法律制度有機的加以結合。將查處違規違法行為的力度加大，實行刑事追究、民事賠償以及行政處罰“三管齊下”的體制，從根本上追求會計師事務所、注冊會計師以及企業管理層的法律責任，強化法律法規的執行力度、賠償力度和處罰力度，嚴厲的打擊違紀違規的人員及企業，從源頭上遏制違法違規行為。

5.2 加強外部的會計監管

我國當前的外部會計鑒定就是審計監督體系，主要包括社會審計、政府審計以及企業內部審計。其中，政府審計是主要的審計；社會審計所承擔的是企業監督的中堅力量；企業內部審計因受到經營管理者獨立性的限制，使得會計監管難以發揮出應有的作用。隨著企業業務種類及規模的擴大，社會經濟環境的變化，審計監督體系得以實施，審計的目的主要是轉變為審計會計報表發表的意見，而次要的目的則是查找舞弊行為。所以，在審計業務的執行中，注冊會計師必須對企業會計造假現象予以密切關注，培養反造假能力，塑造良好道德職業誠信理念。

5.3 貫穿企業內部會計控制與監管理念

首先，應當將企業內部控制的理論教育加強，系統性的教育培訓企業內部的會計監管人員；其次，要將宣傳教育工作加強，創設良好的社會環境與輿論氛圍給內部會計控制；最后，應當將后續的會計從業人員培訓加強，提供源源不斷的動力給內部會計監管，完善內部控制監督環境，也只有將后續的內部控制人員教育培訓加強，才有助于確保會計人員專業勝任能力的保持，才有助于會計監管執行能力的提高，才有助于企業管理問題和財務問題的揭示。

5.4 強化內部控制制度的建設

企業應當對內部控制制度的建設提起高度的重視，重點將以下內部控制制度建立起來：①完善的賬簿制度。完善的賬簿制度可以保證會計記錄的完整性與保密性，確保提供較為完備的會計信息；②可靠的內部憑證制度。企業會計核算不可或缺的組成部分就是會計憑證，其詳細的記錄著企業的各項經濟業務，有助于經濟責任的明確，是會計檢查監督的重要依據，能夠確保會計信息的保管及傳遞；③科學的預算制度。預算制度是會計信息的必要手段；④合理的會計程度與會計政策。便于企業相關人員充分了解處理會計實務的方法及程序，有助于前后會計政策的一致性。

6 結 論

綜上所述，企業會計監管是至關重要的，因此，企業應當立足于自身管理及發展的現狀，深入地挖掘會計監管問題，從而采取有針對性的應對措施，以此充分地發揮出企業會計監管的作用，推動企業的可持續發展。

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