固定成本與變動成本問題的研究

[摘 要]本文主要對固定成本與變動成本的問題進行研究，從而能夠將固定成本和變動成本進行明確的對比，這樣使得固定成本和變動成本能夠有效的結合，從而提高了企業自身的經濟效益。

[關鍵詞]固定成本；變動成本；問題；研究

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）30-0107-02

1 固定成本和變動成本的概念

在管理會計學中，成本可以分為固定成本和變動成本。變動成本法是相對于完全成本法而言的。它從無到有、從一開始不為人們所認識到被普遍重視并被廣泛應用，最根本的原因是變動成本法本身所具有的優點。在會計學中，固定成本主要包括：管理費用科目、營業費用、制造費用中的固定資產折舊、車間管理人員工資和辦公費用、差旅費用等。然而變動成本主要包括：直接人工、直接材料、輔助成本、制造費用中與生產有關的分攤費用，營業費用中的促銷費用、銷售人員的提成工資等。

1.1 固定成本的概念

固定成本也稱固定費用，它是變動成本的對稱。固定成本是指在一定的范圍內不隨產品產量或商品流轉量變動的那部分成本。固定成本大部分是間接成本，如企業管理人員的薪金和保險費、固定資產的折舊和維護費、辦公費等。當產品產量或商品流轉量的變動超過一定的范圍時，固定費用就會有所增減。所以，固定成本是一個相對固定的概念，我們稱之為“相對固定成本”。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減。

1.2 變動成本的概念

變動成本是指那些成本的總發生額在相關范圍內隨著業務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內它們的發生總額隨著業務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。變動成本與固定成本一樣，變動成本與業務量之間的線性依存關系也是有條件的，即有一定的適用區間，如果超出了相關范圍，變動成本發生額可能呈非線性變動。

1.3 固定成本與變動成本的劃分依據

固定成本總額一般不隨產品業務量的變動而變動，但單位產品中的固定成本卻隨產品成本業務量的增加而減少；而變動成本總額一般隨產品業務量的變動而成正比例變動，但單位產品中的變動成本卻通常是不變的。固定成本和變動成本的劃分依據為是否隨著業務量變動而變化。

2 固定成本和變動成本的區別

2.1 產品成本構成內容不同

固定成本法，是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部制造費用，主要指變動性制造費用和固定性制造費。變動成本法則是指在產品成本的計算上，只包括生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。

2.2 存貨成本的構成內容不同

由于兩種方法下產品成本的構成內容不同，所以存貨成本的構成內容也不同。固定成本法下，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括固定性制造費用。變動成本法下不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中只包括變動性制造費用，而固定性制造費用則作為了期間成本。所以變動成本法下期末存貨的成本必然小于固定化成本法下的期末存貨的成本。

2.3 計算損益的方法不同

在不考慮稅金問題的情況下，固定成本法下的利潤總額=營業收入-營業費用-管理費用-財務費用-銷售費用。然而變動成本法下的利潤總額=營業收入-變動成本-固定成本。

2.4 期末損益不同

固定成本法下對固定性制造費用的補償是由當期生產的產品承擔，期末存貨與已銷產品承擔著同樣的份額。產量越大，單位產品負擔的成本越小，計算損益不考慮期末存貨，所以在銷量一定的情況下，利潤就越大。變動成本法下對固定性制造費用的補償是作為期間成本由當期已銷產品承擔。所以在銷量一定的情況下，利潤小于完全成本法下的利潤。當然在產銷均衡的情況下，兩種方法計算的利潤是一樣的。但產銷均衡只是個別的、相對的和理想化的，不均衡才是普遍的、絕對的和現實的。

2.5 特點不同

兩種成本計算方法的根本差異主要在于如何對待固定性制造費用。在固定成本法中，固定性制造費用由本期已銷售的產品和期末未銷售的產品一起來承擔的，固定性制造費用是在以后可以換成額外的收益的。固定性制造費用與直接材料、直接人工和變動性制造費用構成了產品成本。如果在銷售量一定的情況下，商品的產量越大，到了期末，存貨負擔的固定性制造費用越大，然而已經銷售的產品負擔的固定性制造費用越小，因此企業所獲得利潤也是最大的。也就是說企業商品的產量與利潤呈正比的。在變動成本法中，固定性制造費用屬于期間成本，從本期收入中得以補償，它是一種為取得收益而喪失的成本。所以銷量越大，在期間成本一定的情況下，利潤越大，即銷量越大利潤越大。在變動成本法中主要強調了銷售環節對企業利潤的重大影響。

2.6 對決策的影響不同

固定成本法下產量的波動會使得企業的利潤發生一定的變化。這也就說明當期增加銷售量不僅不會提高利潤，反而會使得企業的利潤下降。也就是說，固定成本法下的成本信息不能夠幫助企業者做出正確的決策，反而會使得企業者做出錯誤的決策。在變動成本法下，會出現多銷售就會獲得更多的利潤。在變動成本法中可以通過銷售量來確定產量，從而有利于增加成本信息的有用性，有利于企業的領導者進行短期決策。變動成本法在西方企業的內部管理中得到廣泛的應用。由于變動成本法具有一定的好處，近幾年，我國有越來越多的企業也采用變動成本法進行管理決策，這樣有利于我國的企業領導者進行科學的決策，從而使得我國的企業沿著一個健康、科學、快速的方向發展。

3 變動成本與固定成本相比，變動成本的優勢

（1）營業利潤會隨著銷售量的增加而上升，隨著銷售量的減少而降低，是企業經理人員所想要的會計信息。

（2）便于進行成本、銷量和利潤的分析，有利于進行準確的銷售預測。

（3）有利于促使企業管理者能夠重視銷售，這樣可以防止企業進行盲目生產。

（4）有利于企業進行短期經營決策。

（5）有利于編制彈性預算。彈性預算實際上是根據變動成本法的原理編制的，在企業中一般采取以銷量來定產量，這樣企業可以隨著業務量的變化而不斷地調整。

（6）有利于企業進行嚴格的成本控制和精確的業績考核。

（7）有利于產品成本的計算工作順利進行。

4 固定成本法和變動成本法的局限性

4.1 固定成本法的局限性

固定成本法給成本管理帶來一定的問題，固定資產的局限性主要表現在以下幾個方面。第一，固定制造費用的分配增加了成本的計算工作量，影響成本計算的及時性和準確性；產品成本中變動成本和固定成本的劃分，使成本控制工作變得更加復雜。第二，固定資產成本法不利于企業進行短期決策。因為在產品單價、單位變動成本和固定成本總額不變時，其利潤的變化與銷售量變化的方向是一致的。但是如果按固定成本法來計算，不利于企業進行短期決策、控制和分析工作，甚至會使得企業過分追求產量。

4.2 變動成本法的局限性

在變動成本法下，只是變動成本生產由已售產成品、庫存產成品和在產品之間分別負擔。因此變動成本法下的在產品和產成品存貨估價必然低于全部成本法下的存貨估價。變動成本法的局限性主要表現在變動成本法的產品成本觀念不符合會計準則；改用變動成本法時會影響有關方面取得一定的收益；變動成本法提供的資料不能使得企業管理者進行決策。

5 固定成本法和變動成本法的具體運用

某企業2008年開始投產，只生產經營一種產品，其市場銷售單價是15元。當年投產完工6000件，銷售4500件，期末產成品為1500件。分別按變動成本法和完全成本法搜集的當期發生的有關費用的資料如下：

在固定成本法下：本期產品成本=本期發生的變動生產成本合計+固定性制造費用=直接材料+直接人工+制造費用=24000+14000+10000=48000（元），然而單位產品成本=48000/6000=8（元）

期間成本=銷售費用總額+管理費用總額+財務費用總額=2000+3000+2000=7000（元），期間存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=8×1500=12000（元），本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發生的產品成本-期末存貨成本=48000-12000=36000（元）。

在變動成本法下，本期發生的變動生產成本合計=直接材料+直接人工+變動性制造費用=24000+14000+4000=42000（元），然而單位產品成本=42000/6000=7（元），期間成本=固定制造費用+非生產成本=6000+500+1500+1000+2000+3000=14000（元），單位期末存貨成本=7（元），期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=7×1500=10500（元）。

6 結 論

在會計學中，固定成本法和變動成本法之間能夠進行補充，它們兩者之間的結合能夠促進企業的發展。企業為了更好的賺取一定的經濟利益，就要充分發揮固定成本法和變動成本法的作用，從而有利于企業的長遠決策和短期決策。

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