淺談獨立審計目標確立的影響因素

付羨　童盈　呂凌韜

摘要：審計作為一種監督機制，其實踐活動歷史悠久，而審計目標受到各種因素的影響和制約。并且隨著這些因素的發展變化而發生改變，在不同時期、不同環境下，具有不同的特征。本文通過對獨立審計目標的演變歷史的研究，對不同階段獨立審計目標確立的審計環境的考察，分析獨立審計目標確立的影響因素。

關鍵詞：獨立審計；目標確立；影響因素

獨立審計，即由注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計。獨立審計目標又稱注冊會計師審計目標，它是審計理論的最高層次，也是整個獨立審計監督系統的定向機制，決定了審計的內容、形式、質量以及審計責任。因此對獨立審計目標確立的影響因素進行分析是非常有必要的。

一、社會需求對獨立審計目標的影響

從獨立審計的起源和發展的歷史演變的過程當中，社會需求已經成為影響獨立審計目標的一個根本性因素。

1.16世紀獨立審計的起源階段

這一時期，產生了合伙制企業。雖然合伙制企業的合伙人都是企業的出資人，但是有的合伙人參與到企業的經營和管理，有的合伙人則不直接參與其中，也就是說開始了企業所有權與經營權的分離。在這種情況下，企業的所有者和經營者之間產生了信任問題。為了解決這個問題，就需要獨立的第三方對企業的經濟活動進行監督，審計人員也就隨之產生并增加。這個時期企業的經濟業務比較單一規模也不是很大，審計人員可以通過對會計憑證和會計賬簿的數字進行詳細的檢查，完成發現和防止錯誤與舞弊的獨立審計目標。

2.19世紀中葉20世紀三四十年代獨立審計的確定階段

隨著資本主義經濟的迅速發展，企業規模不斷擴大，企業的所有權與經營權的分離程度更加大。產生了更多的公司股東、投資人以及債權人，他們都十分重視企業的生產經營情況，主要通過公司的財務報表來了解公司的財務狀況和經營成果。債權人通過資產負債表來了解企業的償債能力，投資人需要所有財務報表來了解公司的財務狀況和經營成果。企業的擴大帶來的是經濟業務活動的增加，單純的對會計憑證的核查已經不能夠滿足需要，獨立審計的重點轉向檢查企業的資產負債表和利潤表，必要保證財務報表的真實性，為利益相關者負責。審計通過詳查和抽查相結合的方法來進行。這個階段的獨立審計目標也發展為確定資產負債表、利潤表等財務報表的真實與公允性。

3.20中葉以后獨立審計發展階段

這個時期，發達國家的資本主義得到迅速發展，帶動了經濟全球化，本國企業迅速向海外擴張，形成了一批具有壟斷地位的跨國企業。企業內部的管理不斷得到加強，這也使得內部控制的可靠性對審計工作產生了非常重要的作用，以至于出現了審計思路傳統與現代相分離的情況。現代審計方法也由內部控制和評價組成。隨著企業競爭越來越激烈，企業經營風險日益增加。審計工作要求也更高，這也將經營審計從財務審計中分離出來。這個階段的目標也轉變為對企業工作的經濟性、效率性和效果性進行評價。

二、審計能力對獨立審計目標確立的影響

審計能力不僅僅是指審計的技術，還包括審計的人員素質、社會法律賦予審計的權力、審計的時間限制等等。審計能力的組成部分也成為影響審計能力的因素。審計能力對獨立審計目標確立的影響是一個決定性制約因素。社會環境對審計的需求在不斷擴大，人們對審計的作用的期望也越來越高。正是由于這些過高的期望，當社會的期望和需求不能被審計能力滿足時，雙方也就不能夠達成共識，在目標上存在一定的差距，這也就造成了人們陷入一些訴訟糾紛當中。審計從產生到發展的過程當中，審計人員也在不斷努力使審計能力滿足社會的需要。我國注冊會計師考試制度自從創立以來，累計已有16.6萬人獲得全科合格證書。我國對于審計人才的培養越來越重視。由于審計能力是有限的，滿足社會的需要是相對的，所以無法完全滿足社會的需要。正是由于審計能力的一個有限性，只有當審計擁有滿足社會需求的能力時，才能使這種社會需求成為審計目標。

三、社會環境對獨立審計目標的作用

審計環境主要由社會政治環境、法律環境、文化環境等組成。社會環境對于對獨立審計目標的實現也產生了較大的作用，成為一個重要的影響因素。

1. 國家法律環境的影響

“南海公司事件”的爆發，英國政府為了避免類似的事件再次發生，保護投資者和債權人，在1844年頒布了《公司法》，此時審計的目標是查錯防弊、揭露欺詐。可以說，此后獨立審計的社會地位被提高到法律的高度。隨著經濟的發展，經濟的重心也轉向美國，社會環境發生了很大的改變，美國在1933年和1934年分別頒布了《證券法》和《證券交易法》。審計的目標也不僅僅只是查錯防弊、揭露欺詐，更進一步向會計信息和數據的真實性進行證明并給出意見。這些法律的頒布影響了獨立審計的目標，同時也明確了目標。法律讓審計目標的規定具有強制性，作為審計人員的注冊會計師相應得需要承擔法律責任。審計人員就必須遵守法律所規定的職責，以一種謹慎的職業態度來審計被審單位。可以看出，國家法律環境對獨立審計目標的確立有著重要的影響。

2.司法訴訟結果的影響

由于審計環境的不斷改變，政府對投資者的保護力度加大，跟注冊會計師相關的法律訴訟的數量和金額也不斷增加，注冊會計師的責任加重。司法訴訟的判決過程往往是將審計法律規定的責任和范圍進行明確的過程。司法訴訟案例的結果可以看出法律規定的一些細節，真正執行的情況。早期的法官判例原則主要是傾向于注冊會計師對第三方的法律責任，審計目標最主要的是數字的正確性。經濟環境的改變，企業的復雜化，判決結果為了適應社會需要，考慮到審計能力，也隨之改變。獨立審計目標也向財務報表的真實性和公允性轉變。

3.社會團體的影響

注冊會計師協會作為一個注冊會計師組成的社會團體，對于獨立審計目標確立有著無比重要的作用。不管是我國的注冊會計師協會還是國外的注冊會計師協會，制定的審計準則都是根據環境的變化，來對審計目標進行確定和修改。例如我國的注冊會計師協會針對國際上審計準則的變化，將審計準則修改和國際相接軌。2006年年初實現與國際審計準則的趨同，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。2010年11月，又對38項審計準則進行了修訂。可以看出審計目標查錯防弊、揭露欺詐的確立，以及其后的對審計目標的修改，都有注冊會計師協會這個社會團體的影響。

因此，從中我們不難發現，獨立審計目標確定的這些影響因素直接或間接地推動了獨立審計進行的質量，在世界經濟全球化的大環境下，應該說獨立審計日臻完善，但是值得注意的是，如果僅僅是在已制定出的政策下進行還是不夠的，一些監管的機制或機構只能進行短暫的獎懲和管理，更多的則是依靠自覺遵守的市場機制，相反也不行，兩者缺一不可，只有通過有形無形兩只手的共同配合，制度與機制協調，那么高質量的審計才能得以進行。（作者單位：浙江師范大學行知學院）

參考文獻：

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[2]盧潔.社會審計目標及其確立的影響因素分析[J].商業時代，2010，（21）

[3]中國注冊會計師協會.審計[M].經濟科學出版社，2013，（03）