論我國的稅務會計信息披露的改進

賀寒林

摘要：隨著市場經濟的迅速發展，現階段我國的稅務會計信息披露的方式和內容已經跟不上時代發展的潮流。稅收作為國家重要的宏觀調控工具有著重要的作用，稅務會計信息是企業進行納稅申報的重要依據。所以本文從我國的稅務會計信息披露研究的背景、目的和意義，及相關概念出發不斷創新發展我國的稅務會計信息披露的新模式，提出了改進我國企業稅務會計信息披露的初步改進構想。企業稅務會計信息披露的改進對企業來說是一項納稅投資直接影響企業的盈利能力，企業相關稅務會計信息的披露對企業稅務會計信息披露的研究不論是對國家還是對企業來說都有著重要的意義。

關鍵詞：稅務會計；信息披露；稅務信息

一、 我國的稅務會計信息披露研究的背景、目的及意義

隨著稅收改革的深入發展，國家稅務總局開展了金稅工程，進行了一期和二期的建設，其中的增值稅防偽稅控系統實現了信息的“一次采集，系統共享”， “十二五”計劃的實施實現稅制理論稅負與實際稅負的一致，這些都對我國的稅務會計信息披露提供了外部環境保障，從而對稅收調控的目標的有利實現提供了依據，實現稅控調控的目標。

研究稅務會計信息披露具有重要的現實意義，對國家來說是財政的保障，是國家進行宏觀調控的重要手段之一。對企業來說，是衡量一個企業對社會的貢獻的重要方面，稅負對企業來說是衡量企業盈利能力的重要手段，直接影響著企業的決策和經營選擇，針對企業稅務信息的披露的研究，并提出改進建議，對我國的稅務信息披露體系的建立具有一定的積極意義。

二、稅務會計信息披露的相關概念

稅務會計信息披露指對企業的基本納稅會計信息及納稅合法性信息通過一定的媒介或者載體向他人公布。企業的稅務信息需要考慮到商業的秘密，以及信息披露后可能帶來的弊端，所以稅務會計信息的披露需要法律進行保護及不斷的改進。

三、我國的稅務會計信息披露改進的構想

1.我國稅務會計信息披露模式的局部改進

1.1增設體現社會責任履行的稅務信息指標

企業繳納稅款的多少是衡量企業社會貢獻的重要方面，在財務報表中增設體現社會責任履行的稅務信息指標，能夠充分的顯示對社會的責任，例如：實交所得稅于利潤總額的比率、保值增值率、銷售稅金率等指標的披露，又如財務報表中披露“企業納稅貢獻率”來衡量企業納稅對社會的履行情況。

1.2增設體現企業納稅合法性的稅務信息指標

稅收是實行法定原則，是否依法納稅是事關國家財政、財力的重要保障。在財務報表中披露納稅合法性的稅務信息指標如：稅款上繳率、納稅信用等級評定、納稅處罰及繳納的滯納金情況等稅務信息指標。

1.3按稅種披露流轉稅信息

流轉稅占我國的稅收收入的70%以上，充分說明了流轉稅的重要性，財務報表的年報披露包含詳盡，但是不便于稅務信息的使用者了解稅種的繳納情況，所以可在報表附注中增加流轉稅的信息紕漏，提供簡化的增值稅納稅信息表。

1.4完善稅務信息披露制度

《企業會計準則》、《企業會計制度》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅法》等傳統的法律法規要求是企業開展稅務會計信息披露的法律保障，征管法中對商業機密的界定保障了企業信息的安全性，企業應該強化完善稅務信息的披露，對自身的納稅合法性進行制度下的合法披露，通過法律規范條文的約束建立完善披露制度，才能對企業進行進一步的保護。

2.建立稅務信息報告體系

2.1稅務信息報告

稅務信息報告就是建立一個綜合的財務報表，反映企業的整體納稅情況、反映稅務管理成本、反映稅收優惠政策、及企業納稅合法性等指標。只有將稅務信息綜合起來，才能凸顯企業的社會貢獻。

2.2企業涉稅負擔率及貢獻率報表

企業涉稅負擔率及貢獻率報表包括：企業稅收負擔率，它是企業實際繳納各稅稅額與企業收入總額的比重，這樣能反映企業各稅稅款與收入總額的比重。企業息稅前利潤貢獻率，息稅前利潤是凈利潤和企業應納稅款總額和利息和職工薪酬的總和。稅收貢獻率是企業應納稅款總額與企業息稅前利潤的比。

2.3稅款現金流量表

現金流量表是反映一個企業一段時間內的現金流入和流出的數量，它可以衡量一個企業的經營狀況、資產的變現能力等指標。在稅務會計信息披露中應該高度重視，如增加有關收到的增值稅、所得稅、營業稅、教育費附加返還等指標。

3.構建企業稅務會計信息披露的評價指標

3.1充分性評價指標

稅務信息是否全面、完整，是否存在重大的漏報是稅務會計信息披露的充分性評價指標。稅務會計信息只有充分披露，才能夠讓公眾或者相關經濟利益主體充分的了解企業，充分的承擔國家賦予企業的社會責任，才能充分反映企業的稅收負擔情況及經營運作的情況，從而全面的系統的為投資經營做出良好而又理性的判斷。

3.2及時性評價指標

及時性評價指標要求企業必須在法定期限內公開有關的報表文件及發生的重大事件，只有這樣企業的管理層才能充分的了解企業的發展狀況，才能更好的進行經營決策。

3.3真實性評價指標

真實性評價指標是企業所公開的情況不得有任何虛假成分并與自身客觀實際相符，即稅務信息應當真實準確的反映企業經營狀況與納稅狀況。只有真實的反映才能更好的進行理論和實際的相結合，才能更好的進行稅務會計信息披露。

四、總結

本文從局部改進和建立稅務信息報告體系、構建企業稅務會計信息披露的評價指標出發，完善了對企業稅務會計信息的披露，對企業稅務信息披露評價指標進行了初步構建，為企業改善經營管理，完善稅務會計信息披露，為稅務機關加強征收管理，都提供了很好的幫助。（作者單位：上海綠地建設（集團）有限公司財務部）

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