企業稅務會計報告研究

史婕

摘要：企業稅務會計報告所提供的稅務會計信息有助于企業決策當局對于企業納稅情況的掌握以及積極進行企業稅務籌劃，同時有助于國家稅務機關加強對企業的稅收征收管理工作。本文分析了我國企業稅務會計信息披露的現狀及存在的問題，在此基礎上提出了改進我國企業稅務會計信息披露現狀的對策。在現有企業稅務會計報告理論的基礎上，提出了企業稅務會計報告的完善建議，以期能夠加強企業和國家稅收機關對企業稅務會計報告的認識。

關鍵詞：稅務會計報告；稅務會計信息；信息披露

1.企業稅務會計報告的發展和意義

1.1企業稅務會計報告的發展

隨著經濟的發展，我國已逐步建立起了獨立的稅務會計體系，稅務會計在企業中以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據財務會計的有關資料，核算和監督企業稅務資金運動，同時負責對外披露企業涉稅會計信息，可見稅務會計的獨立對于稅務會計報告的形成具有至關重要的作用[1]。

企業稅務會計報告既是企業稅務會計信息的載體，又是企業稅務會計聯系企業財務會計的紐帶。稅務會計報告既有對外報告，又有對內報告。稅務會計的對外報告包括企業稅務會計報表，分稅種的納稅申報表及其附表。稅務會計的對內報告是向企業決策當局提供的涉稅報告，主要是企業稅務籌劃方案及其實施情況反饋報告[2]。

1.2編制企業稅務會計報告的意義

企業稅務會計報告理論的建立對于企業以及國家稅收及經濟發展都具有非常積極的意義。編制企業稅務會計報告是真實反映企業納稅義務履行狀況的需要。編制企業稅務會計報告是“企業履行社會責任”的內在要求。編制企業稅務會計報告有利于提高資本市場的資源配置效率。編制企業稅務會計報告有利于加強企業誠信建設，提高稅收遵從水平。編制企業稅務會計報告有利于政府不斷完善稅收制度，加強稅式支出管理。企業納稅信息披露將有助于促使政府不斷改進和完善稅收制度。

2.我國企業稅務會計信息披露的現狀

2.1我國企業稅務會計信息披露的現狀

目前我國企業稅務會計信息的披露方式是：財務會計報表 + 納稅申報表+ 其他納稅資料。

企業納稅人向主管稅務機關報送的財務會計報表主要是資產負債表和利潤表，報送的納稅申報表。其他納稅資料由稅務機關根據實際需要而定，如應稅消費品生產經營情況登記表、支付個人收入明細表等[3]。

2.2我國企業稅務會計信息披露存在的問題

盡管目前我國企業稅務會計信息披露內容已經涵蓋的內容非常廣泛，然而在現實中稅務會計信息的披露依然存在很多問題。主要表現在會計信息與稅務機關需要的信息相關性不強，并且申報表和其他納稅資料由企業填寫，稅務部門征、管、查分離，有可能產生一系列問題。由此可見，現行的稅務會計信息披露的方式和內容不能適應稅務部門對企業有關納稅的會計信息的需要。因此，改進我國現行企業稅務會計信息的披露方式和內容已勢在必行。

2.3我國企業稅務會計信息披露問題的對策

2.3.1加強企業稅務會計信息自愿性披露

降低披露成本，促使企業對會計信息進行自愿性披露。通過網上付費系統，使會計信息的消費者支付少量的費用即可獲得自己所需的與決策相關的稅務會計信息從而使企業自愿披露稅務會計信息也會使披露成本大大下降。加強經營者的競爭意識，也會使經營者不得不進行稅務會計信息的自愿性披露。

3.企業稅務會計報告體系的完善

企業稅務會計所生成的信息，最終以企業稅務會計報告的形式提供給使用者。企業稅務會計報告主要包括企業稅務會計報表和納稅申報表。稅務會計報表分為稅務資產負債表、稅務利潤表、稅務會計報表附注。其區別于現行的稅務會計信息披露的主要內容是稅務會計報表，其具體編制要求如下：

第一，稅務資產負債表編制。（1）稅務資產負債表的總體結構和具體項目可參照財務會計報表中的資產負債表確定。（2）資產類項目應按各項資產的歷史成本結合其計稅基礎計算后填報，不包含“遞延所得稅資產”項目。其中的“應收賬款”、“固定資產”、“無形資產”項目下應分別列示其備抵項目“壞賬準備”、“累計折舊”、“累計攤銷”。壞賬準備應按稅法規定計提，累計折舊和累計攤銷應按稅法規定計算。（3）負債類項目應按計稅基礎計算填報，不包含“遞延所得稅負債”項目。所有者權益應區分原始投資和留存收益，其中原始投資按實際發生數填報。留存收益按計稅資產減除計稅負債和原始投資后的余額填報。

第二，稅務利潤表編制。稅務利潤表應根據新《企業所得稅法》要求確定的計稅基礎編報。其格式可采用兩步式：第一步計算出應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額 = 計稅收入（收益）合計-計稅費用（損失）合計-稅前彌補以前年度虧損其中：計稅收入（收益）包括：計稅營業收入、其他計稅收入、計稅投資收益；計稅費用（損失）包括：計稅營業成本、營業稅金及附加、計稅管理費用、計稅財務費用、計稅銷售費用、計稅資產減值損失。第二步計算出應納所得稅額。其計算公式為：應納所得稅額= 應納稅所得額×所得稅稅率-計稅投資收益取得時已繳納的所得稅[7]。

第三，稅務會計報表附注的編制。（1）應收賬款和壞賬準備。應說明本期發生的應收賬款和本期收回的應收賬款、期末按稅法規定計提的壞賬準備等項目。（2）存貨和增值稅進項稅額。應說明本期購進的存貨及支付的增值稅進項稅額、本期用于非應稅項目的存貨及增值稅進項稅額等項目。（3）固定資產和累計折舊。應說明本期購進的固定資產及可用于抵扣的增值稅進項稅額、本期自用的固定資產、出租的固定資產、非貨幣性資產交換和債務重組及其他原因轉出的固定資產、本期按稅法規定計提的各項固定資產的折舊費等項目。（4）無形資產和累計攤銷。應說明本期自用的無形資產、出租的無形資產、非貨幣性資產交換和債務重組及其他原因轉出的無形資產、本期按稅法規定計提的各項無形資產攤銷等項目。（5）支付的職工薪酬。應說明本期支付的各項職工薪酬。（6）分配的股利。應分別說明向法人投資者和自然人投資者分配的現金股利和股票股利等項目。（7）各項應稅收入。應分別說明本期發生的增值稅應稅收入、消費稅應稅收入、營業稅應稅收入等項目。（8）各項計稅費用。應單獨說明超過所得稅計稅標準的利息支出、工資費用、招待費、廣告費、捐贈支出等項目。（作者單位：天津財經大學）

參考文獻

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[2]蓋地.稅務會計研究[M].第一版.北京：中國金融出版社，2005

[3]王華明.試論我國企業稅務會計信息的披露[J].稅務研究，2009（11）：78-79

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[5]崔立斌.試論我國企業稅務會計信息的披露[J].現代商業，2011（35）：208

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[8]黃董良，方婧.企業稅務信息披露：一種社會責任視角的分析[J].財經論叢，2008（03）：21-27

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