現代企業會計內部控制問題研究與對策分析

于加睿

摘要：在企業內部控制工作中，內部會計控制制度是重要的組成部分。企業會計系統高速發展，內部控制系統如何適應市場經濟發展的要求，如何滿足現代企業組織結構、經營方式與管理目標的要求，是一個全新的理論課題。因此，必須不斷健全和完善企業會計內部控制，為企業經濟的健康發展打下堅實的基礎。本文首先分析了我國企業會計內部控制的現狀、存在的問題，并在此基礎上闡述了應對企業會計內部控制問題的合理化舉措。

關鍵詞：企業內部控制；會計內部控制；主要問題；舉措

一、企業會計內部控制建設和完善的必要性

經濟的高速發展導致許多企業的會計內部控制建設與現實社會經濟環境脫節，相關控制的缺失使我國企業會計信息質量不高。改善這一現狀的手段之一就是加強企業會計內部控制。隨著會計涉及的范圍不斷擴展，業務處理日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計披露信息的內容、質量及有用性要求也越來越高。因此，從整體經濟發展需求上來看，要求企業加強會計內部控制制度建設。

會計內部控制也是企業發展的內在需求。企業會計內部控制是內部控制的重要組成部分。會計控制成為企業的內在需求取決于兩點：企業決策是否依賴于會計信息；企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。因此企業要加強會計內部控制建設，為企業的長久發展夯實基礎。

二、現代企業會計內部控制存在的主要問題

我國開始研究內部控制的時間較晚，會計內部控制在企業中真正實行的時間較短。正因如此，我國企業的會計內部控制制度暴露了一些問題。

（一）內部控制意識薄弱，良好的內部控制環境尚未形成

目前，相當一部分企業的管理者未充分認識到內部控制和風險管理的深刻內涵，對會計內部控制的參與和重視不夠。甚至有些管理者對會計內部控制存在很多誤解，僅把其當成上級對下屬的管理手段，消極地實行內部控制。企業以“成本效益”原則來為其不實行內部控制開脫，此舉要承擔很大風險。

（二）內部控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有功效

我國許多企業雖然建立內部控制制度但是仍缺乏科學性與合理性。如一些企業受利益的驅動，重經營輕管理，自我防范與約束機制尚未建立起來。內控組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務發展。整體性的缺陷致使會計內部控制相關內容被分解到各項制度、辦法中，未能形成一套系統性的會計內部控制系統。

還有的企業因內部控制制度未建立起規范化的操作程序，工作透明度不高，使制度成為一紙空文。更有甚者引起企業職員的誤解，消極應對內部控制制度的實施，給收效甚微的制度執行雪上加霜。

（三）會計內部控制制度未及時更新

企業已有的內部控制制度一般為重復發生的業務類型設計，對新增業務、不經常發生或未預料到的業務類型沒有控制能力。現代信息技術高速發展，企業處于經常變化的環境之中，對經營環境、業務性質的改變缺乏預見性，導致其管理滯后，削弱控制制度的控制力，甚至使內部控制失效。

（四）會計內部控制的監督機制不全

有些企業的內部審計部門隸屬于財務部，或與其同屬一人領導。人員配備上，內審、稽核部門人員偏少，有的機構稽核工作存在不合規兼崗，不符合“不相容職責分離”原則，內部審計缺乏應有的獨立性。在職能上，很多企業的內部審計僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面卻未能充分發揮應有的作用。一部分設立了審計部門的企業，權力缺乏制衡和監督，決策者只有權力而沒有明確的責任。

（五）管理人員素質不高，會計人員綜合素質不能滿足企業發展的需要

當前我國會計工作中信息失真較為嚴重。比如單位沒有嚴格的復核審批制度；現金管理不符合規定，坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；單位負責人擅自對外投資，導致投資盲目性等。這些現象主要是由于現階段企業管理人員素質不高，監督意識不強，使內部控制制度不能發揮應有的作用。

會計隊伍隨企業數量和規模相應的不斷壯大和發展，與對會計人員的思想教育及業務培訓相脫節，普遍存在缺乏主動性，不能適應業務發展和會計管理的需要，精通業務知識的人才較少等問題。雖然有些企業也舉行相關培訓，但往往因為沒有得到足夠重視以致收效甚微。

三、完善企業會計內部控制的對策

（一）外部環境

1、加強政策宣傳，健全相應規章制度。制定有效的規章制度和配套的操作方法，健全財務審核制度，使會計核算工作有法可依、有章可循。同時要加強財務政策法規的宣傳力度，讓每個干部職工都明確費用能否可報，票據能否入賬。完善《公司法》有關公司治理結構等規定。

2、加快法律體系建設。要加強我國法律體系的建設，提高會計的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；強化一些配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

（二）企業內部舉措

1、切實提高管理層的內控意識。企業管理者對內部會計控制制度的建立健全以及運行起著關鍵作用。現代企業應強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的特權。同時強化企業領導的會計法規意識，提升對企業內部會計控制的認識，使之自覺遵守法律規定。管理者負責建立制度以及監督自身認真執行，帶頭遵守規定。

2、完善公司治理結構。完善公司治理結構，創造良好的控制環境，有利于公司加強會計內部控制。現代企業制度是符合現代大生產要求，適應市場經濟運行規則的企業制度。現代企業制度的建立，應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、科學管理”規則的要求運行。

3、強化內部監督，將內外部監督相結合。企業內部應建立相對獨立的內部審計機構，獨立行使審計監督權，強化監控，每項工作都依據一定的標準進行，結合企業實際情況，制定出內部監督的辦法。還要拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有業務領域，對重要的業務崗位要進行經常性稽核，從而提高內部審計的獨立性。與此同時必須強化外部監督與約束機制，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。

4、建立激勵機制。對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促進發揮積極性和創造性。而對于違反內控規定導致會計信息失真的人員，無論出發點如何，除規定處罰外，按造成損失的檔次對會計人員進行經濟處罰。加大對行為者個人的經濟處罰。動搖行為者的切身利益，將有利于違法違紀行為的肅清。

5、加強系統風險評估，增強應對社會經濟變化的能力。企業必須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建設有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

6、加強全面控制活動，找準關鍵點。會計控制活動是確保管理當局的指令得以實現的政策和程序。會計控制涉及到與會計工作相關的各個層次和各職能部門。會計控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此制定控制活動關鍵就是尋找關鍵控制點。關鍵控制點的設置同時要考慮到企業規模、人員數量和會計業務處理流程等。會計控制不是僅就會計業務流程進行純粹的會計控制，而是將會計業務處理流程與經濟業務活動處理流程結合起來，運用會計特有的功能實現對經濟活動的有效控制。（作者單位：天津財經大學）

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