淺談高校內部控制要素框架的構建

胡芳

【摘要】我國教育體制改革的縱深發展迫切要求高校建立新的內部控制體系，而要素框架的構建尤為關鍵。因此，我國高校需參照企業內部控制研究成果，結合自身實際情況和發展需求，從內部環境、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素出發構建一套新形勢下的內部控制要素框架，為高校的持續、健康發展發揮重要的作用。

【關鍵詞】高校；內部控制；要素

隨著我國教育體制改革的不斷深入，我國高校在不斷發展的同時也面臨著新的挑戰。不僅規模迅速發展，而且經濟業務呈現前所未有的多樣性和復雜性[1]。在這種情況下，以往的內部控制制度已不能適應高校發展的需要。因而，建立新形勢下的內部控制體系對高校而言尤為重要和迫切。

1內部環境要素

高校內部環境是高校內部制定的政策、機構、程序及其產生影響的各種因素的統稱。它影響和制約著高校內部控制的建立與執行，因而既是高校內部控制體系的基礎，又是內部控制的核心。高校內部環境要素主要包括高校內部治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、大學文化等。

1、1高校內部治理結構

針對我國高校目前面臨的諸多現實問題，我國高校應首先引入現代企業的治理理念，設計出一套完善的高校內部治理結構框架。首先，我國高校應明確校董事會的地位和作用，不僅規定其成員可由出資人代表、產權所有者、學校管理者、專家學者等組成，而且賦予其最高決策權和校長提名權等[2]。其次，我國高校應建立健全校監事會的職責和權限，規定校監事會應由出資人委派人員及部分教職工、學生家長代表等組成，負責監督董事會及校長的日常工作，從而保證高校日常管理工作的持續進行。再次，我國高校應健全校務委員會及學術委員會的職責。

1、2高校機構設置及權責分配

我國高校應根據國家相關法律法規，設置科學合理的組織機構，并明確職責權限，從而形成科學有效的職責分工和制衡機制。首先，我國高校應正確處理好政治、行政、學術三方面權力的關系，處理好決策、管理、監督三者之間的關系，處理好校、院、系三級管理者的責、權、利，從而形成一個職責明確、相互制約、各司其職、運行有序、協調統一的有機整體。其次，我國高校應遵循“統一領導，分級管理”的原則，明確各部門內部崗位的職責、權限等，實現職能間相互制約機制，并建立多級經濟責任制，規定各級責任人在權限范圍內對經濟業務的真實合法性及效益性負責。

1、3內部審計

近年來頻繁出現的高校商業賄賂案件，暴露出高校內部審計監督的弱化。主要體現為高校內部審計機構的獨立性差，審計程序和方法簡單、效率低下，往往流于形式。因此，我國高校應將內部審計機構隸屬于高校紀律檢查委員會，并提高內審人員的綜合素質，優化內部審計流程，以保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，從而對高校內部控制制度的實施情況及高校經濟業務的實際運行情況進行科學有效的監督和控制。

1、4人力資源政策

有效的人力資源政策是高校提高人力資源管理水平，實現可持續發展的重要環節，因而，高校須從戰略角度定位人力資源管理的目標，將培養、引進、保持、管理等環節結合起來，制定出切實可行的人力資源政策[3]。首先，我國高校應樹立“以人為本”的管理觀念，營造出尊師重教的良好氛圍[4]。其次，我國高校要將人力資源管理的首位放在優秀人才的引進、培養和保持上，尤其是學科帶頭人和資深教授的培養。最后，我國高校應建立科學有效的激勵制度，不僅充分調動現有人員的積極性，而且最大限度地開發和運用他們的潛力，使高校人才在各方面都達到最優。

1、5校園文化

校園文化是高校建設的基礎，是各個高校內形成的特定的文化氛圍。良好的校園文化會對高校教職員工產生強烈的引導力和凝聚力，因而是構建高校內部控制體系的助推器，對有效實施內部控制發揮著重要作用。校園文化的建設包括三個方面：一是物質文化建設（高校的地理位置、建筑風格、校園環境等）；二是制度文化建設（規章制度的制定和實施）；三是精神文化建設（大學理念、文化價值取向、道德準則等）。校園文化建設是一項復雜的系統工程，高校須以物質文化為基礎，制度文化為本體，精神文化為核心，逐步形成多層次的校園文化。

2 控制活動要素

高?？刂苹顒邮歉咝８鶕L險應對策略而采取的控制措施，它貫穿于高校的各個部門，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制等。

2、1不相容職務分離控制

對高校而言，不相容職務是指高校內部由一個人擔任后可能會發生錯誤或舞弊行為，又可能掩蓋這些錯誤或舞弊行為的職務，如采購批準職務和采購經辦職務、會計職務與出納職務、采購職務和會計記錄職務等。因此，我國高校首先應全面系統地分析出業務流程中出現的所有不相容職務，合理設置財務會計、固定資產采購、工程項目、投資等工作崗位，明確相應的職責權限，尤其加強對關鍵崗位的控制，形成各司其職、相互制衡的機制。其次應采用“內部牽制”方法，要求經濟業務發生時由兩個以上的人員或部門共同辦理，并且每個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相關聯，并相互受到監督和制約，從而確保不相容職務的分離控制。

2、2授權審批控制

對高校而言，授權審批控制是指對高校中擁有相關權利的管理人員處理日常經濟業務的權限控制，它要求明確工作的授權范圍、審批程序和承擔的責任。因而高校各級管理人員應在授權范圍內行使職權并承擔相應的責任，在整個過程中，任何個人不得超越權限，濫用職權，弄虛作假，違章辦事。

2、3會計系統控制

會計系統是高校管理系統的核心，其控制要求高校嚴格執行國家統一的會計準則，對發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等方面的控制。高校會計系統控制主要包括以下四個方面：一是依照內部牽制的原則科學設置會計崗位，明確其職責權限，并建立會計人員定期輪崗制度，加強會計人員的業務培訓和職業道德教育。二是嚴格加強原始憑證的審核，并完善原始憑證的傳遞程序，防止經濟業務出現錯誤、重復或遺漏的情況。三是必須建立和完善高校內部的會計核算制度，明確會計核算的科目、內容、記賬方法和程序，保證會計憑證、賬簿、財務報告的真實完整，從而為信息使用者提供及時有效的財務信息。四是必須按照“統一政策、分級管理、集中核算”的原則確定高校的財務管理體制，并建立健全內部監督制度，保證內部會計系統持續有序地運行下去。

2、4財產保護控制

高校的實物資產是指由過去的交易或事項形成的，并由高校擁有或使用的能用貨幣計量的、具有實物形態的經濟資源。主要包括現金、銀行存款等貨幣資金，辦公樓和教學樓、儀器設備等固定資產及辦公用品等低值易耗品。這些實物資產是我國國有資產的重要組成部分，高校應采取有效措施，加強對財產物資的控制和管理。具體而言，高校財產保護控制的措施主要包括以下三個方面：一是財產記錄控制，即建立完善的資產賬簿體系。二是定期盤點控制，即高校每年應定期對全校范圍內的資產或部門資產進行盤點。三是限制接近控制，即嚴格限制未經授權的人員直接接觸現金、銀行存款、有價證券、存貨等資產。如除出納外的人員不能直接接觸現金的收支、對易變現的資產需兩個人同時才能接觸等。

2、5預算控制

高校預算是高校根據事業發展規劃和當年所要完成的工作任務而編制的年度財務收支計劃。一個合理的預算，加上嚴格的執行機制及有效的監督和獎懲機制，可使學校有限的資金發揮最大的效用，對保障高校業務的正常運行及高校整體目標的實現都有著非常重大的意義。因此，高校在內部控制中應重視預算控制，即應對預算編制、執行、分析、考評的整個過程實施有效的控制。

3信息與溝通要素

內部控制涉及到高校的各個環節、各個部門，因而信息與溝通是高校及時準確地收集和傳遞內控相關信息，并確保信息在高校內部、高校與外部之間進行有效溝通的關鍵。

高校信息是指來源于高校內部和外部的與經營活動有關的財務與非財務信息[5]。高校應通過多種渠道獲取盡可能多的信息，并及時對這些信息進行合理篩選、整合，提煉出有用的信息。同時建立有效的信息溝通體系，實行人性化、組織化溝通，保證內控信息既可以實現自下而上流通，也可以實現自上而下流通，還可以實現部門間橫向流通及與外界的流通。通過信息溝通，使得高校管理人員能夠及時掌握學校的整體運行狀況及員工的工作情況和思想動態，及時下達學校相關信息，使每一名教職員工都能夠知悉學校的運營情況及應遵循的規章制度和應承擔的責任，并使每名學生都能知道與其相關的信息，這樣將有助于工作計劃的完成和消息的及時下達。同時也能使高校教職員工在清楚地了解相關規定及權利義務的基礎上，及時與上級部門溝通探討工作中遇到的問題。此外，在此信息溝通過程中，高校應建立公開、透明的信息披露機制，以防止詢私舞弊現象的發生。

4 內部監督要素

內部監督是高校對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價高校內部控制設計的合理性和運行的有效性，并及時改進運行過程中發現的內部控制缺陷，確保內部控制能夠有效地運行下去的過程。高校內部監督應包括兩個方面，一是由高校管理人員進行的日常監督。二是由內部審計機構進行的專業化監督。與此同時，高校應加強經濟責任審計和重點領域審計，分析其中的關鍵風險控制點，定期評價內部控制的有效性，提出完善內部控制制度的建議，從而不斷提高內部控制的質量，強化內部監督。

5 結束語

總之，高校內部控制是一個由諸多環節組成的系統工程，是高校自我調節、自我制約的內在機制，是保證高校資產安全完整、確保高等教育事業活動有序運行、防止舞弊行為發生的重要基礎。本文在借鑒《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的基礎上，結合我國高校實際情況構建的內部控制要素框架，是高校建立健全內部控制體系的前提和關鍵，將有力地推動高校持續、健康、有序的發展下去。

參考文獻：

[1] 郭玲梅.內部控制要素在高效管理中的應用[J].合作經濟與科技，2008，（12）：84-85.

[2] 王曉莉.我國高校內部控制體系構建研究[D].山東：山東科技大學，2011：35

[3] 朱殿寧.高校內部控制制度淺探[J].當代教育論壇（綜合研究），2011，（11）：40-42.

[4] 張兆亮，趙鴻雁.COSO 報告對我國高校內部控制構建的啟示[J].長春理工大學學報（社會科學版），2011，（3）：86-88.

[5] 張兆許.高校內部控制關鍵點控制研究[D].安徽：安徽大學，2011：14