出版企業內部控制評價指標體系研究

耿云江,李彬,曾安娜

（東北財經大學，遼寧大連　116025）

出版企業內部控制評價指標體系研究

耿云江,李彬,曾安娜

（東北財經大學，遼寧大連116025）

摘要：內部控制評價是保障內部控制規范與制度有效實施的重要環節。對出版企業而言，面對改制和國家對文化產業的高度重視所帶來的機遇與挑戰，急需構建并實施切實可行的內部控制評價指標體系。為此，本文結合出版行業的特點，借鑒《企業內部控制評價指引》，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等內部控制要素角度構建了符合出版企業要求的內部控制評價指標體系。

關鍵詞：出版企業;內部控制;評價指標

近年來，我國政府高度重視文化產業的發展。黨的十七大明確提出，大力發展文化產業，培育文化產業骨干企業；十八大進一步指出，要將文化產業發展成為國民經濟支柱性產業。文化事業的發展已經成為一個國家文化軟實力的重要指標。與此同時，作為文化產業的組成部分，出版業的體制改革也在持續開展。尤其是隨著2011年最后一批出版社轉企改制名單的發布，我國出版體系中的出版社全部改制成為獨立的市場經濟主體。在激烈的市場競爭面前，如何抓住機遇，實現健康有序發展，成為我國出版企業亟待解決的重要課題。而盡快完善內部控制評價體系，構建科學合理、適應出版企業特點的內部控制評價指標體系，對剛剛完成改制的出版企業來說刻不容緩。本文在探討出版企業內部控制評價必要性的基礎上，對如何構建出版企業內部控制評價指標體系進行了研究。

1　加強出版企業內部控制評價的必要性

1.1出版企業內部控制評價的重要性

從2006年我國內部控制委員會成立至今，上市公司依據財政部等頒布的《內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》等對公司實施內部控制，并逐漸形成了以保障經營效率、資產安全、經營合規等為主要目標的相對完整的內部控制體系。而完善的內部控制體系需要完善的內部控制評價體系與之相對應，以保障內部控制體系切實發揮作用。然而，我國對內部控制評價體系的研究尚不完善，尤其缺少一套適合出版企業特點的內部控制評價指標體系，亟待建立一套科學完整、行之有效、能夠反映出版企業特點與要求的內部控制評價體系。1.2內部控制評價對出版企業的特殊意義

在當前中國的經濟發展形勢下，出版業作為文化產業的一個重要分支，面臨著巨大的機遇與挑戰。一方面，得益于我國一直以來對文化事業的重視，出版企業發展勢頭迅猛，出現了百花齊放、百家爭鳴的局面，其中最為顯著的標志就是，不少出版企業經改制后獨立經營并上市。另一方面，在全球經濟一體化、市場化發展的推動下，國外出版企業的不斷進入中國，進而加劇了國內出版市場本已激烈的市場競爭。同時，信息、網絡的發展，也給傳統出版企業帶來巨大的沖擊。另外，出版企業從由國家撥款、未全部面向市場的事業單位改制為自負盈虧、自主經營的市場主體，這一改變本身對出版企業就是一個嚴峻的挑戰。機遇與挑戰面前，出版企業要想華麗轉身并在競爭激烈的市場競爭中生存并發展壯大，需要完善的內部控制評價體系對出版企業的內部控制進行評價與分析，以保證企業經營目標的實現。因此，加大對內部控制評價體系的研究，對出版企業而言具有很強的現實意義。

2　出版企業內部控制評價指標體系的構建原則

內部控制評價作為內部控制體系的重要組成部分，在設計評價指標時應充分考慮科學性與現實可行性等。具體來說，本文認為，出版企業內部控制評價指標體系的構建需遵循以下原則：

2.1科學性原則

影響企業內部控制有效性的因素繁多，因此評估指標體系的設立必須遵循科學性原則，即必須從出版企業實際經營特點、所處的環境、行業狀況等的實際情況出發，使評價指標做到范圍明確、概念清晰，從而科學、準確地反映企業與控制指標之間的關系和層次結構，準確地揭示出版企業經營管理所面臨的各種風險情況。

2.2全面性原則與成本效益原則

內部控制評價指標應當涵蓋內部控制的各個要素，全面的對內部控制的進行評價，這樣才能對企業內部控制的情況有全面的了解，發現內部控制的漏洞。但若一味追求全面性，在設立評價指標時面面俱到，會使企業實施內部控制活動評價的工作變得沉重繁瑣，增加實施內部控制評價付出的成本，進而導致實施內控評價得不償失。因此,對內部控制活動的評價應做到全面性原則和成本效益原則兼顧，在設計指標時選擇那些容易發生風險或風險發生后會帶來嚴重不良影響的控制點進行評價。

2.3可操作性原則

內部控制活動評價指標的選取應具有可執行性和可操作性，即實施內部控制評價所需要的數據應當應盡可能做到便于收集、易于查詢、簡繁適中、可比較，這樣對企業內部控制評價的研究才能從理論層面落到實處，從而能真實地反映公司內部控制活動情況。

3　出版企業內部控制評價指標體系的具體構建

本文根據《企業內部控制基本規范》，將內控環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五個要素作為內部控制評價的五個維度，然后利用層次分析法將這五個維度進行細分，得到具體的評價指標，最終構建反映出版企業特點的內部控制評價指標體系。

3.1內控環境評價指標

根據企業內部控制的研究成果，結合出版企業內部控制運行情況，出版企業內控環境評價主要是對企業的發展戰略、企業文化、董事會與審計委員會、管理層、人力資源和社會責任等的評價。

其中，發展戰略和企業文化影響內部控制的意識和理念。能否制定并實施長遠的發展目標與戰略規劃，影響到企業整體的發展方向，這是企業在經營中不可忽視的一點，也是內部控制的起點；出版企業作為文化產業的重要組成，其向消費者提供的產品不僅具有一般工業產品的屬性，還具有意識形態屬性。這種意識形態對人們的思想、意識、觀念、行為等產生深遠的影響，也會從側面反映出企業的發展戰略。因此在對企業文化進行評價時應當從能否建立并形成有自身特色的企業價值觀、能否同發展戰略相一致、企業員工對企業文化的認同情況入手。董事會、管理層和員工作為企業經營生產活動的主體是最為重要的內部控制評價主體（蔡鴻軒，2012）。2008年我國的《企業內部控制基本規范》規定“董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。企業應當在董事會下設立審計委員會，負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效性實施和內部制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等”。我國出版企業近幾年才由事業單位性質轉變為企業，轉變后能否真正遵循相互牽制和相互制衡的法人治理原則，完善治理結構和治理機制，是出版企業內控環境的關鍵控制點。所以，董事會方面應從董事會的獨立性、董事會成員的專業勝任能力、董事會成員同各職能部門主管之間的溝通、審計委員會的獨立性這五個方面進行評價。管理層方面應從管理層是否具有企業發展所需的知識和素質、管理層的從業經驗、是否有明確的制度約束管理層行為這三個方面評價；員工又及人力資源應從企業是否有明確的人力資源發展計劃、招聘途徑、員工職責是否明晰、企業是否有明確的員工培訓計劃等方面進行評價。社會責任依照社會責任報告考量的方面，對出版企業在安全生產、質量把關、環境保護、員工權益保障方面進行評價。

3.2風險評估評價指標

從內部控制的角度看，我國出版企業風險評估的關鍵控制點應是風險識別和風險應對，同時再加上風險評估目標設定、目標保證這兩個前提。

風險評估應圍繞評估目標展開，而合理、可行的評估目標是一個有效風險評估的良好開端。所以在對目標設定進行評價時，應從目標設定主體的素質和設定程序、風險評估目標與企業戰略的一致性、目標制定的合理性和預見性入手。對目標保證進行評價時，從設定的目標是否有衡量標準、員工是否認可該目標、風險評估目標能否貫徹實施、能否對風險評估目標的實施進行監督和修改入手。

引發出版企業風險的既有意識層面的問題，又有技術層面的問題。一方面，加強出版企業相關層級的風險意識，既是內部控制的措施，也是評價風險評估的內容之一。另一方面，對風險進行預警分析、對相關活動進行控制，建立風險預警機制。所以，風險識別的評價應包括：相關人員是否善于識別和分析風險、是否建立了適合企業特點的風險識別程序、對重要活動是否有較完善的風險預警機制；風險應對的評價應包括：企業相關層級能否根據及時準確的判斷風險的嚴重程度、能否辨別風險發生的可能性、是否有明確的防范和降低風險的措施、對重要活動是否設定有應急預案。

3.3控制活動評價指標

對控制活動的評價包括活動控制、業績控制兩方面。其中，根據2010年財政部頒布的《企業內部控制應用指引》，本文將對控制活動的評價轉化為：各項活動是否有規范的內部控制制度、具體事項是否有規范的操作程序、控制制度和程序能否有效執行。同時，業績控制屬于控制活動的一個環節，本文將其單列出來主要是因為“企業中設計完整的企業內部控制制度在企業生產經營的過程中可以貫徹執行并且發揮其作用，實現其為企業提高經營效率、提供可靠的財務報告以及遵循法律法規提供合理保證的目標”（郭素勤，2011）。經營效率提高可以反映在企業業績的提高上，企業能不能對業績作出合理評估、業績評價能否激勵或約束員工是企業實現經營業績提升、經營效率提高進而達到內部控制目標的關鍵控制點，因而業績控制在控制活動中應突出強調。相應地，在評價業績控制方面，應從相關領導對企業業績評價的重視程度、企業是否有切實可行的業績評估體系、針對具體事項是否有全面可量的業績評價計量指標、企業的業績評估體系能否有效激勵和約束員工行為等四方面入手。

3.4信息與溝通評價指標

信息與溝通是內部控制實施的必要條件，要求對出版企業內部的業務活動正確記錄，采用適當的方法辨別和提取，同時要收集和分類整理外部的相關信息，并加以溝通，使每一個崗位上的員工能夠明確其責任并履行其職責。而要做到這些，離不開完善的信息系統建設。包括良好的日常維護，以切實保障企業內部信息傳遞渠道的暢通。所以，本文認為對信息方面的評價應包括：企業是否建立有完善的信息系統；是否設立專門的機構負責信息系統的建設、維護與管理工作；是否有完善的信息系統維護和安全維護措施；相關人員能否準確辨識所獲信息；企業內部信息的傳遞渠道是否暢通等。在溝通方面，各級人員是否清楚自己的職責、上下級溝通渠道是否通暢、溝通出現偏差時是否可以以大局為重可以作為評價指標。

3.5內部監督評價指標

內部監督的主要內容是監督活動，而監督活動需要在既定的監督組織中由監督主體實施，監督主體、監督組織、監督活動環環相扣，每一環節執行的好壞，都關系到內部監督是否有效。因此，本文把內部監督評價的關鍵點認定為：監督主體、監督組織和監督活動。

在監督主體方面，企業應當設立專門監管部門并配備相關人員實施監督。在此基礎上，監督主體應當勝任監督工作，即監督主體具備相應的能力并且遵循監督主客體之間回避原則。因而，監督主體方面應從是否設立專門的內部控制監管部門與人員、監督主體是否具備相應的能力、監督主客體間能否遵循回避原則這三方面進行評價。鑒于我國出版企業大多脫胎于事業單位，而事業單位一個較為顯著的治理特點是單位一把手說了算，這往往會影響到審計的獨立性；另外，內部控制系統通常是一個組織完善的系統，在某種程度上持續的監督其自身活動。也就是說，監督組織中的內部監督應當是一個持續性的監督程序，并且根植于企業日常、重復發生的活動中。基于此，在考察監督組織時，應當從內部審計是否直接受托于董事會并對對經營管理層實施監督、監督組織內部有無定期的討論制度、對內部控制系統能否進行持續復核和管理這三個方面進行評價。最后，在監督活動方面，據企業《內部控制基本規范》，董事會、監事會、審計委員會、內部審計機構等均應在內部控制設計和運行中發揮監督作用。這也指明了企業應當對內部監督活動有足夠的重視。通過監督，定期地對涉及內部控制的各項業務活動，內部機構和崗位在內部控制上存在的缺陷提出改進建議，使內控更加完善和有效。由此企業有無自我監督機制、各監督活動有無一定的制度安排、企業是否重視監督活動的評價及結果、針對存在的內部控制缺陷能否夠及時予以改正是監督活動的評價指標。

綜上，本文構建的出版企業內部控制評價指標體系具體見下表。

出版企業內部控制評價指標體系

參考文獻：

[1]財政部會計司．關于印發企業內部控制配套指引的通知（財會[2010]11號）[E B/O L].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201005/t20100505－290459. html

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[3]周亞榮.我國公辦高校內部控制評價指標體系構建[J].行政事業資產與財務,2012,(24).

[4]蔡鴻軒.企業內部控制有效性的評價研究[J].商業現代化,2012,(28)

[5]周小燕.國外關于內部控制有效性研究綜述[J].市場經濟與價格,2010,(7).

責任編輯：張隆輝

中圖分類號：G231-F

文獻標識碼:A

文章編號：1672-2094（2013）04-0172-05

收稿日期:2013-05-21

基金項目：本文系遼寧省高校優秀人才支持計劃(W J Q2011041)、遼寧省社科基金項目(L11DG L020、L12DG L021)、東北財經大學會計學院青年學者培育項目“企業集團內部績效評價模式的構建與實證研究”的階段性研究成果。

作者簡介：耿云江（1977-），女，山東青州人，東北財經大學會計學院副教授，博士。研究方向：公司治理與業績評價。李彬（1977-），女，湖南嘉禾人，東北財經大學出版社副編審，東北財經大學管理科學與工程學院博士研究生。研究方向：數字出版、企業電子商務。曾安娜（1989-），女，山西呂梁人，東北財經大學會計學院會計專業碩士研究生。研究方向：業績評價與激勵。