公允價值會計在并購重組中的應(yīng)用

摘要：公允價值會計又稱市值會計，主要是在進行資產(chǎn)與負債的計量屬性的會計模式時，以市場價值或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為標準。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，為了促進經(jīng)濟發(fā)展更具活力，就需要發(fā)揮市場作用、優(yōu)化企業(yè)并購重組，從而使得我國企業(yè)能夠不斷地升級優(yōu)化，適應(yīng)市場經(jīng)濟的前進方向。在此過程中，為了提高企業(yè)并購重組過程中的效率，就需要發(fā)揮公允價值會計的作用。因此，對公允價值會計在并購重組中的應(yīng)用進行探究十分必要。

關(guān)鍵詞：公允價值會計；并購重組；企業(yè)

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）35-0154-02

企業(yè)進行并購重組的目的是為了將企業(yè)搞活并盤活國企資產(chǎn)。發(fā)揮公允價值會計的作用是為企業(yè)的并購重組創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使得企業(yè)能夠通過并購重組從本質(zhì)上轉(zhuǎn)變公司的資產(chǎn)價值、股權(quán)結(jié)構(gòu)。并購重組往往是兩個以上的公司進行合并或者組建新的公司，再就是相互參股，在廣義上同兼并與收購是同一意義。并購重組是在市場機制條件下，企業(yè)由于利益的驅(qū)使，為獲得其他企業(yè)的控制權(quán)而進行產(chǎn)權(quán)交易。隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，通信技術(shù)與信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，市場經(jīng)濟的發(fā)展也逐漸開始成熟，已經(jīng)轉(zhuǎn)變了單單以價格交易為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性，公允價值也作為了新的會計信息，并在不斷地發(fā)展、演變之中，在新世紀的進程中展現(xiàn)了越來越重要的作用。因此，在我國改革不斷深化、產(chǎn)權(quán)不斷多元化、資本市場不斷完善的過程中，就需要推進公允價值會計的應(yīng)用，從而為企業(yè)的并購重組增加新的視角。

一、公允價值會計在企業(yè)并購重組過程中的重要性

公允價值會計計量主要是通過一定的數(shù)量關(guān)系來確定物品與事項之間的內(nèi)在關(guān)系。它通過以企業(yè)為計量客體，在企業(yè)籌備并購重組的過程中，有效分析各種會計因素，資產(chǎn)、負債、收入等，從而形成一個完整的計量模式，評估企業(yè)進行并購重組的效益，實現(xiàn)企業(yè)做優(yōu)做強的目標。

1.提高決策有效性。公允價值會計的應(yīng)用能夠提高決策的有效性是源于公允價值在運用的過程中將各種有效因素綜合考慮，并且在進行綜合考慮的過程中又增加了公允價值與現(xiàn)值的概念，并有效地對會計信息進行加工整理，使得會計信息更為有效。當(dāng)企業(yè)在進行決策的過程中，能夠結(jié)合這種綜合性強、有效性高的會計信息，從而提高企業(yè)在進行并購重組的決策的有效性。

2.促進計量標準準確性。公允價值會計是會計核算的一種方式，它也在進行會計工作的過程中體現(xiàn)著會計嚴謹性、準確性等特性。公允價值會計是在計量會計客體時，充分考慮到計量屬性的真實性、客觀性，并使計量出來的結(jié)果在結(jié)合現(xiàn)值的基礎(chǔ)上能夠提高公允價值的目的性。所以，在進行公允價值計量過程中，不僅要求計量標準的精確，還要求計量結(jié)果的有效性，雙管齊下，促使了計量準確性的提高。

3.提升企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)在籌劃并購重組的過程中利用公允價值會計來進行計量，就是使得企業(yè)能夠通過計量結(jié)果，綜合考慮各種影響因素，從而達到企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化、結(jié)構(gòu)重組，促進經(jīng)濟效益進一步提升的目的。正由于企業(yè)這種經(jīng)濟目的性的強烈渴求，使得公允價值會計能夠為提升企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮自身的作用。

二、公允價值會計在并購重組應(yīng)用中的問題

雖然公允價值會計能夠在企業(yè)進行并購重組中發(fā)揮重要的作用，并彰顯了自身的優(yōu)越性，但隨著社會的不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟的不斷完善，公允價值會計在應(yīng)用的過程中就出現(xiàn)了一些不成熟的地方。

1.公允價值會計計量技術(shù)不夠完善。現(xiàn)階段我國的公允價值會計的應(yīng)用主要是利用市價來替代公允價值，這樣就容易使公允價值成為企業(yè)操控利潤的工具。雖然我國推出了一些系列新的會計準則，并對此行為進行了嚴格的規(guī)范，但并不能夠完善地解決在不同的市場條件下公允價值會計計量的不公平現(xiàn)象。又由于缺少相關(guān)的計量技術(shù)，難以以恰當(dāng)?shù)姆绞絹韺崿F(xiàn)市價的替代，造成了大多數(shù)的公允價值不能夠直接獲得，從而需要對其進行詳細的驗證與估算，這樣一來企業(yè)在進行并購重組的過程中必然將增加成本。

2.會計人員的職業(yè)素質(zhì)仍需加強。高素質(zhì)的會計人員是提高公允價值會計計量真實、可靠的前提。然而，目前我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)普遍有待提高。造成這種現(xiàn)狀的原因是多方面的。首先，是我國的“掛證”現(xiàn)象，有真才實學(xué)的人僅僅貢獻了自己的證書，不發(fā)揮自己的會計水平，讓一些專業(yè)性比較低的人進行會計動作。其次，會計人員的職業(yè)操守也會影響公允價值會計計量結(jié)果的真實性，一旦會計人員職業(yè)操守出現(xiàn)問題，勢必會使公允價值會計虛假、失真。鑒于此，我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)還需不斷深化、加強。

3.不健全的市場經(jīng)濟體制。我國處于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，本身市場經(jīng)濟體制就具有許多不完善的地方，尤其是資本市場。一方面，我國沒有有效的獲取信息的途徑，信息來源容易不真實。另一方面，我國不健全的法律制度，也會使得一些交換活動不夠規(guī)范，各種資本波動情況也難以掌握。在這種不穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境下，就容易使得企業(yè)進行并購重組的信息來源不是很完善，從而對公允價值會計計量造成一些難題。在這種不健全的市場經(jīng)濟條件下，就容易使公允價值會計的計量信息不準確，從而影響企業(yè)準確、有效地進行并購重組的決策。

三、發(fā)揮公允價值會計在并購重組中的改進方式

雖然公允價值會計在并購重組的應(yīng)用中存在著各方面問題，但不能夠忽視公允價值會計計量在企業(yè)并購重組過程中的進步性意義。我們需要在不斷發(fā)展、革新的進程中，探索有效改進方式使得公允價值會計在并購重組的應(yīng)用中發(fā)揮重大作用。

1.提升公允價值會計技術(shù)。提升公允價值會計的相關(guān)技術(shù)首先應(yīng)該提高公允價值會計在并購重組中的現(xiàn)值操作性。這就要求在并購重組過程中提高操作透明度，防止企業(yè)利潤操控的現(xiàn)象。并借鑒國外公允價值會計的先進經(jīng)驗，提高現(xiàn)值操作技術(shù)。其次，完善公允價值的審計職能。完善公允價值的審計職能是促進公允價值會計在并購重組應(yīng)用中減少錯誤風(fēng)險的有效途徑。所以，就需要對整理好的會計信息進行審核，并確定其時間、范圍，從而使會計信息更為有效。

2.加強會計人員的素質(zhì)培訓(xùn)。提升會計人員的素質(zhì)，需要進行兩方面培訓(xùn)。一方面進行會計專業(yè)性的強化，使公允價值會計操作能夠高效完成。另一方面加強會計人員的職業(yè)操守。要對會計人員進行守法教育以及道德教育，培養(yǎng)會計人員的敬業(yè)精神，從而使公允價值會計能夠更好地為并購重組的完成提供信息指引。

3.不斷完善我國市場經(jīng)濟。完善市場經(jīng)濟就需要長期堅持市場經(jīng)濟，擴大市場經(jīng)濟的開放程度，提高市場經(jīng)濟的影響范圍，促使市場經(jīng)濟有次有序地進行，并使我國的市場經(jīng)濟運行中能夠協(xié)調(diào)公正，完善資本市場，從而公允價值會計能夠更好地為企業(yè)做大做強服務(wù)。

公允價值會計在并購重組中的運用，是促進企業(yè)統(tǒng)籌建設(shè)、開拓新的發(fā)展方向的有效方式，也是市場經(jīng)濟不斷深入向前發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)在進行并購重組的過程中，結(jié)合公允價值會計計量的有效信息，可以使企業(yè)能夠面向未來，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。