基于全面預算管理的行政事業(yè)單位內部控制制度淺析

耿永建

一般來說，預算作為一種系統(tǒng)的管理方法，主要用來對某些單位或企業(yè)的相關財務等各種資源進行合理配置，以實現單位或企業(yè)既定的發(fā)展目標。對于行政事業(yè)單位來說，實施全面預算管理不僅有助于提高行政事業(yè)單位的管理水平，優(yōu)化行政事業(yè)單位的資源配置，顯著提高財政資金的使用效率，而且還可以有效減少資源耗費，促進單位內部各部門之間的協(xié)調與配合，促進行政事業(yè)單位各項事業(yè)的順利開展。

一、目前行政事業(yè)單位內部控制制度存在的問題

（一）財務管理制度不夠完善

在當前階段，我國還沒有制定出健全的關于行政事業(yè)單位內部控制的相關標準以及規(guī)范等，這不利于行政事業(yè)單位內部控制制度的完善。盡管相關政府部門頒布了包括《內部會計控制規(guī)范》在內的一些具體條款，但是缺乏針對性，在實際執(zhí)行過程中出現了很多問題。

（二）監(jiān)督機制難以發(fā)揮作用

在我國許多行政事業(yè)單位內部，由于對內部控制不夠重視，甚至沒有建立內審機構，缺少專門機構及相關人員對財務活動進行監(jiān)督檢查，造成監(jiān)督功能的缺失。

（三）流程控制體系不夠規(guī)范

在行政事業(yè)單位內部控制過程中，有些事項沒有嚴格遵守審批控制流程，也有些財務事項的流程控制比較簡單，缺少事前控制，很多時候是在事后“實報實銷”，這不利于財會人員進行財務活動的審核把關。

二、行政事業(yè)單位全面預算管理與內部控制之間的關系

（一）全面預算管理與內部控制具有一致性

內部控制是由管理部門和全體員工共同實施的，其目的在于實現控制目標，保證行政事業(yè)單位日常管理活動的合法與規(guī)范，確保資產安全以及相關信息的真實完整性，提高行政事業(yè)單位經營效率，推動行政事業(yè)單位各項事業(yè)的順利開展。而預算管理是行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標的年度化以及經營目標的具體化。在行政事業(yè)單位治理結構下，通過加強全面預算管理，有助于進一步明確行政事業(yè)單位管理者與員工之間的權利、義務以及各自利益等，可以充分調動員工的積極性和創(chuàng)造性，共同推動行政事業(yè)單位各項戰(zhàn)略目標的順利實現。因此，內部控制和全面預算管理具有一致性，都是為了實現行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標。

（二）全面預算管理與內部控制作用的發(fā)揮具有相互性

通過加強內部控制，行政事業(yè)單位可以對全面預算管理中責、權、利等進行重新配置。全面預算管理作為一種整合性管理系統(tǒng)，在行政事業(yè)單位內部具有全面控制的能力。加強全面預算管理，提高預算管理的科學化水平，是對行政事業(yè)單位內部控制方法及策略的逐步完善，有助于加強內部控制。全面預算在其編制、執(zhí)行以及監(jiān)控過程中涉及到內部控制的各個方面，這有助于減少和節(jié)約行政事業(yè)單位在實施全面預算過程中的投入。在實施全面預算的過程中，有助于加強行政事業(yè)單位的內部控制。全面預算與內部控制共享管理控制活動中的信息資源，不僅節(jié)約了行政事業(yè)單位的人力、財力和物力等成本，而且優(yōu)化了資源配置，推動了行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標的順利實現。

（三）全面預算管理與內部控制之間具有密切聯系

內部控制與全面預算管理分別屬于在行政事業(yè)單位的管理系統(tǒng)的不同環(huán)節(jié)，共同利用行政事業(yè)單位的各種資源，推動各項工作的順利開展。一方面，內部控制要以全面預算為基礎。另一方面，內部控制需要全面預算進行落實。相應地，行政事業(yè)單位在實施和落實全面預算的過程，也就是對行政事業(yè)單位各項工作進行內部控制。

三、以全面預算管理為核心，行政事業(yè)單位加強內部控制制度建設的措施

（一）加強教育培訓工作，提高行政事業(yè)單位全面預算管理的科學水平

一方面，高度重視對行政事業(yè)單位財務人員的管理。另一方面，要進一步完善內部控制制度，減少由于人為因素對行政事業(yè)單位內部控制造成的不利影響。行政事業(yè)單位可以在財務人員中貫徹輪崗制度，對管理部門以及經辦人員根據工作需要進行輪崗，這不僅有助于相互監(jiān)督，而且對于提高財務人員的業(yè)務水平確保會計信息的真實性等具有重要價值。

（二）科學設置機構與崗位，營造出良好的內控環(huán)境

行政事業(yè)單位要全面分析并認真梳理財務工作流程過程中所涉及的各種環(huán)節(jié)，結合加強財務管理工作的需要設置機構與工作崗位，在單位內部建構起各司其職、相互制約的制衡工作機制。根據一定時期內單位事業(yè)發(fā)展實際，綜合考慮各種因素，認真做好預算工作。

（三）完善內控制度體系，積極推進內控制度建設

要加強全面預算管理，完善內部控制制度，行政事業(yè)單位就必須建立一套科學規(guī)范的內部控制制度體系。首先，在堅持全面性與制衡性原則的基礎上，建立和完善行政事業(yè)單位內部會計制度建設，加強對重要環(huán)節(jié)及重要工作崗位的監(jiān)督檢查，強化對財務活動中薄弱環(huán)節(jié)的控制。其次，明確各自責任范圍及獎懲標準，積極構建起權責明確、分工合理的內部控制體系。最后，根據工作實際需要，完善內部控制程序及方法，使行政事業(yè)單位在加強內部控制過程中能夠有章可循，切實推進內部控制制度建設。

（四）加強預算控制與監(jiān)督機制建設，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用

行政事業(yè)單位每年都要編制財務預算，預算控制在行政事業(yè)單位財務管理中發(fā)揮著重要作用。因此，要重視并強化預算控制在內部控制中的作用。不僅要完善預算控制體系，使控制標準更加合理，同時要把全部財務收支事項納入到預算之中。行政事業(yè)單位的內審人員通過開展獨立的檢查，及時發(fā)現財務管理中存在的缺陷與疏漏，并提出有針對性的措施與建議。

四、結語

全面預算管理是行政事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，在整合優(yōu)化各種資源，提高資金的使用效率等方面發(fā)揮著重要作用。全面預算管理作為一種管理方式，使行政事業(yè)單位的目標更加具體化，有助于加強內部控制。因此，行政事業(yè)單位要以全面預算管理為核心加強內部控制，確保行政事業(yè)單位各項工作健康發(fā)展。

[1]蔡洪清.淺談如何建立健全事業(yè)單位的內部會計控制制度[J].財務與會計，2009.

[2]張靖.事業(yè)單位內部控制制度建設淺探[J].財會通訊(理財版)，2009(6).