淺談新醫院會計制度下的全成本核算

吳裕嫦

新的醫院會計制度引用了企業會計制度的核算方法，對醫院實行全成本核算，從根本上解決了現行會計核算的缺陷，對原有的規則進行了大幅改革和完善，本人就新制度下醫院實行全成本核算談一下自己的看法，以進一步完善醫院的成本核算和管理體系，提高醫院的經濟、社會效益，促進醫院的更好更快的健康發展。

一、成本核算的目的

1.通過對醫院各部門，各科室的業務收入、成本消耗、經濟效益的全面系統分析，如實精確地反映醫院財務收支狀況。為醫院決策部門進行醫院宏觀經濟管理等提供科學參考數據。

2.通過加強管理，從而限制成本、節省開支、避免浪費、減少花費、提高效率，進一步降低醫療服務成本，增強醫院的競爭能力，促進社會效益和經濟效益的提高。這既可以讓病人享受高質量、高效率的醫療服務，又能實現醫院優質、高效、低耗運行的經濟運行機制。

3.在醫療機構財政撥款減少的情況下，增收節支，進行成本核算，可以合理的在醫療機構內部定編定員，分流富余人員，減輕財政負擔，還可讓在崗人員勞有所得，安心工作，促使醫療機構向著高效、精簡、服務的方向發展。

二、成本核算的內容

醫院成本核算是指醫療機構把一定時期內實際發生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫療衛生服務的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫療衛生服務總成本和單位成本的經濟管理活動。醫院成本核算涉及國家、醫院和職工個人等多方面的利益關系，在實施中既要追求效率，又要兼顧公平，還要考慮國家、醫院、醫務人員以及患者之間的利益。以廣東省一家三甲醫院為例，成本核算包括核算住院床位、檢查、治療、化驗、放射、手術、接生、輸血、輸氧、藥品及材料等項目。除此之外，對輔助科室和行政管理科室可單獨進行核算。

1.根據醫院成本核算的內容，將醫院成本劃分為：人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費及其他費用。

2.根據醫院全成本核算的內容，將醫院全成本分攤作以下劃分：公共成本、臨床服務成本、醫技醫輔成本、管理成本。

3.根據醫院全成本核算的內容，對醫院所有科室資源作以下劃分：科室使用面積、科室設備資產、科室人員、醫技工作量。

4.根據醫院全成本核算的內容，將醫院全成本核算報表分析作以下劃分：新會計制度報表、結余分析表、成本核算分析報表、量本利分析表、績效考核分析報表、全院成本構成-成本收益率對比表、醫院經濟運營成本明細表、自定義報表等。

三、實行醫院全成本核算的步驟

（一）做好基礎工作，做好數據的收集準備

嚴格按照五大類定義對科室核算單元進行劃分，使HIS、財務軟件等系統與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。成本核算期間和會計核算期間要嚴格保持一致。對各科人員要進行核實，財產物資要清查，保證帳實相符、帳帳相符。對全院各科室房屋面積要進行核實。成本核算和會計核算都堅持權責發生制，即當期成本和費用在當期核算，堅持在月末對帳。會計和各財產管理部門、會計和成本核算的數據都要進行核對，保證數據一致無誤，并制定出消耗定額，內部服務價格等各項標準工作。

（二）對收入和成本數據進行歸集

1.醫院的收入一般包括門診收入、住院收入、其他收入。在醫院HIS 系統的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫療科室、醫療技術科室歸集，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執行科室相對應。

2.在進行成本數據的歸集方面，主要依據會計憑證，由于與財務會計的單軌制，并保持一致，月末結帳后成本數據可通過數據接口初步歸集。

3.內部服務工作量的數據采集。內部服務數據的主要作用是記錄醫療輔助類科室為其他科室提供的內部服務的工作量。按照“誰受益誰承擔”的原則將醫療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室，同時也為醫療輔助類科室的績效考核和獎金分配提供了依據。例如：可按為各科室消毒的消毒包對供應室進行統計。

（三）醫院全成本核算的四級分攤法

科室全成本=直接計入+分攤（公用成本、管理成本、醫輔成本、醫技成本）

第一級分攤：（公用成本分攤）公用成本，是指在成本的歸集過程中，無法直接計入到科室的費用，包括離退休人員成本、公用水電、保潔、綠化等。公用費用根據實際業務屬性又區分為直接成本與間接成本兩部分，如水電費屬于直接成本，綠化費屬于間接成本。

第二級分攤：（管理成本分攤）將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公用費用分攤部分）進行分攤。包括院辦、人力資源部、財務部等全成本。采取按人員比例進行分攤。

第三級分攤：（醫輔成本分攤）包括門診掛號收費處、住院處、被服中心、供應室等全成本。其中應含直接計入輔助科室的成本和由公攤費用、管理費用分攤計入的成本，按照“誰受益誰承擔”的原則進行分攤。

第四級分攤：（醫技成本分攤）包括檢驗科、放射科、病理科、手術室等全成本。其中應含直接計入醫技科室的成本和由公攤費用、管理費用、醫療輔助科室分攤計入的成本，按照收入支出配比平衡原則進行分攤。

四、新制度下全成本核算工作面臨的問題

1.醫院決策者對全成本核算的重視程度不夠；

2.醫院管理者沒有理清全成本核算概念；

3.全成本核算在醫院績效分配中考核權重弱化；

4.全成本核算項目的歸集、分類不真實、不嚴謹；

5.全成本核算的人員配備和機構設置薄弱；

6.醫院職工對全成本核算認識程度不足。

此外，成本核算缺少對各科室的監督和有效管理，成本核算沒有覆蓋醫院各項目，各項目成本核算人員的素質參差不齊，部分人員沒有樹立成本意識與核算觀念，核算管理模式單一，成本核算歸屬不規范，成本費用分攤隨意性大，缺乏科學性、系統性，人為因素過多，致使成本核算不實不準。加上成本核算項目眾多，核算過程繁多，核算難度比較大。

五、解決完善醫院成本核算的方法

（一）加大成本核算的宣傳力度

使醫院全體員工充分認識了解全員成本的核算管理，一是宣傳對象的點面結合，除了醫院的領導，還有各科室主任、護士長和廣大的醫院員工，使每個人都充分了解自己的崗位職責和權利義務，以正確處理自身工作與全員成本核算管理的關系；二是采取培訓、周會等形式反復動員宣傳教育，拓展宣傳的廣度和深度。

（二）完善后勤保障措施，做好分類管理和成本計量

成本的歸集和計量工作很重要。醫用耗材由于品種多、數量大和消耗多，一直是醫院成本管理的重點和難點，電是醫院最難控制、流失和浪費最多的一個成本項目。醫院應對醫用材料等實物的出庫、供應、消耗各個環節的日常管理工作制定相應的規范。對醫院水、電、汽、油等成本項目，要細化布點，量化收集、質化考核。

（三）鑒于醫院業務的復雜性和多樣性，成本核算要建立科學高效的信息管理系統

將系統覆蓋到醫院的每個科室、管理庫、收費點等，將成本核算的相關數據收集、貯存和分析，其中醫院以及財務相關部門有對全員成本核算數據的查詢權利和處理權利。

（四）建立成本管理的監督管理系統

一是監督覆蓋成本的預算、成本績效和獎懲等；二是監督方式要建立在最低成本水平的基礎上，盡量選擇簡單的方式；三是監督制度要觸及成本管理的不同階段、不同環節，明確監督人員。

(五)建立成本核算完善的制度體系

一是對藥品、醫療器械的供應進行規范管理，如藥品的出庫和供應等，將這些日常管理工作納入相應的制度規范；二是明確規范成本管理的實施細則，如成本的范圍和核算方法等；三是制定醫院的考核制度，如獎金的分配辦法。嚴密而完善的全成本核算制度，是做好成本核算的必要條件。醫院成本制度要以新的醫院會計制度為依據，根據醫院實際狀況，適應醫院的業務性質和經濟特點及醫院內部經營管理的具體要求，定期不定期地進行嚴格考核，根據考核結果，做到獎懲兌現。

總之，新的《醫院會計制度》的頒布實施，為醫院進一步加強和完善全成本核算提供了科學的依據和綱領性指導，為醫院的科學決策、科學管理、科學核算提供了重要的理論保障。隨著醫院的不斷發展，在做好科室成本核算的基礎上，要積極開展項目成本核算，通過成本管理和成本控制，降低醫療服務成本和醫院運營成本，挖掘內部潛力，調動各方面積極性，促進醫院經濟管理正規化、科學化。

[1]喻慧：《新準則下醫院會計成本核算探析》[J]，《財務會計》，2012年第6期，第42-43頁.

[2]王建：《醫院新會計制度下全成本核算面臨的問題與對策》[J]，《財務會計》，2012年第3期,第55-56頁.

[3]謝丹丹：《淺談醫院在新舊會計制度下的會計核算問題》[J]，當代經濟，2011(4).