淺談做好企業會計實務工作的幾點思考

肖可君

經濟越發展會計越重要。在會計實務中，各種會計處理方法層出不窮，現行財經法律、法規的內容，不可能涵蓋所有經濟業務和事項，對于一些特殊經濟業務和事項的會計處理，既需要會計人員對各項財經法律和法規深入理解和分析，也需要依靠結合所學知識，對出現的新情況、新問題做出正確的職業判斷。本文結合筆者會計工作實務經驗，就會計處理的幾個特殊問題，談談個人見解，供大家參考。

一、要靈活運用新企業會計準則

1.關于往來賬的核算問題

根據新準則的規定，如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，預付貨款就必須專門設置“預付賬款”科目進行核算；如果預付貨款業務比較少，就不需專門設置“預付賬款”科目進行核算，應將預付貨款合并在“應付賬款”科目中進行反映，以簡化科目的設置。筆者認為，準則中“預付款項不是很多”在實務中也是不能具體量化的，對于以上規定我們也要按照企業管理需要，加以靈活運用，即使企業預付賬款很多，專門設置了“預付賬款”科目，但為迅速了解某個單位或者個人與企業的實際往來情況，則可以采用另一種行之有效的變通方法進行會計處理。如：2013年5月26日，某企業與A公司簽訂設備購銷合同，購入N 設備一臺，價值90萬元，設備已運抵企業，假若不需安裝，結算單已到，款項未付，則應根據審核無誤的結算單據，確認90萬元的負債，記入應付賬款-A公司90萬元；若2013年6月6日，該企業又與A公司簽訂另一份購銷合同，購入M設備一臺，預付定金20萬元，則根據會計核算的有關規定，會計人員在核算時，應確認預付賬款20萬元，顯而易見，這樣核算，雖然嚴格遵循了會計準則的規定，但在應付賬款下有欠款90萬元，在預付賬款下有應收款項20萬元，不能達到迅速查出與A公司往來的實際情況；因此，在核算時，可以把預付的20萬元定金，記入應付賬款-A公司的借方，這樣核算，就可以迅速查出與A公司的往來款情況，也不違背會計核算的有關規定。

同樣的道理，如果A公司2013年6月20日，購買該企業產品一批，貨款40萬元，則根據會計核算的一般規定，該企業應在應收賬款-A公司下記入應收款40萬元，但是如果企業往來賬戶頭較多，該企業很可能會按90萬元先支付設備款，再按40萬元催收應收賬款，這樣導致的結果往往是“付款容易而收款難”，所以，可以把應收的40萬元貨款記入應付賬款的借方，這樣核算，就

能達到迅速了解和查清與A 企業往來款的收支情況，還可以起到簡化往來賬的設置目的。采用這種方法，在期末列示會計報表時，要把借方預付賬款20萬元和應收賬款40萬元，在會計報表上與應付賬款分開列示。

2.關于預提、待攤費用問題

新會計準則取消了預提和待攤費用兩個科目，是不是就不用核算預提、攤銷費用了；若要核算還可不可使用這兩個科目，要是用其他科目代替，在報表上又如何列示呢？實務中，這些問題也是會計處理的一個重要內容。筆者理解，一是新準則雖然取消了預提、待攤費用兩個科目，但并不是這兩個科目就不用了，只是我國會計理論界認為，這兩個科目核算的內容不符合現行會計準則對資產和負債的定義而已；二是大家都知道，會計準則主要適用于上市公司和大中型企業，鼓勵其他企業實施，現實生活中，還有許多中小企業執行《企業會計制度》和《小企業會計制度》，鑒于在會計核算中，根據權責發生制的規定，確實存在上述科目的核算內容，所以，對于不執行新準則的企業，可以繼續使用待攤費用和預提費用科目進行核算；而對于執行新準則的企業，則可以使用預付、預收賬款科目或者其他科目代替待攤費用和預提費用進行核算。三是對于實行新準則的企業，需要強調的是，用來替代待攤、預提費用的科目，由于不符合資產和負債定義，在資產負債表中不能與替代科目一同列示，在資產負債表中，應將其在其他流動資產和其他流動負債中進行反映。

二、會計基礎工作應符合財務管理的需要

1.關于有關簽章問題

一是對于取得的購物和支出費用發票如未蓋經營單位財務章的，應由經辦人退回經營單位蓋章，否則應屬于白條，不得報銷。二是為了管理和會計核算簡便的需要，可以規定在收取現金和銀行存款時，在單據上蓋紅印鑒收訖章，在支付現金和銀行存款時，蓋藍印鑒付訖章。這樣做，在分單、做賬和記賬時，可以做到清晰明了、易于管理和操作。三是對于報銷單上領導和財務部門負責人簽字可否簽章的問題，筆者認為，很多企業領導印章都是由出納或者會計保管，為了防止舞弊行為的出現，對于報銷單上的簽字，應一律不得使用私人印章。

2.關于有關內部牽制問題

在實際工作中，為了防止舞弊行為的出現，一是應規定銀行存款的對賬工作不得由出納負責，對賬工作應由指定會計進行負責，并編制銀行存款調節表；二是對于出納使用的支票、現金收據等各種票據應由出納以外的會計保管，最好是由會計主管進行保管。三是應定期、不定時，對出納的現金進行清查，保證企業現金的賬實相符，檢查的重點是：(1)現金收付的原始憑證是否及時送審；(2)已審的原始憑證和已填制的記賬憑證是否及時入賬；(3)庫存現金是否超過限額；(4)有無挪用或以白條抵庫；(5)有無長短款及其原因；(6)庫存現金的存放是否安全；⑺出納保險柜不得擺放私人物品。

3.關于費用報銷時效問題

企業對經領導批準的購物和支出費用，經辦人的發票報賬時限問題，在實務中也是非常重要的，必須在企業內部的管理辦法中予以明確，如可以規定購物或支出費用時，必須在業務發生后的30 天內報銷，否則屬于無效憑證，不得報銷。這樣規定可以防止重復報銷等違規違紀現象的出現，也體現了權責發生制的要求。另外，也可以采取在發票上蓋“已報銷”戳記方式，來防止重復報銷等舞弊行為的出現。

二、應科學設計會計核算有關流程

1.關于費用報銷流程問題

首先，企業可以根據管理需要，設置一些報賬的相關人員簽字規定。取得發票后，應由經辦人或者報賬員填寫費用報銷單，先交由財務部門負責人對發票和單據的真實性、合法性、規范性進行審核。如為物品采購，驗收人應在發票上簽字，如為餐費，還應由證明人在發票上簽字。經審核無誤的報銷單再拿到領導處簽字。其次，對于費用報銷領導的簽字問題，筆者理解，領導簽字可以簽在發票上，也可以簽在報銷單上，如果簽在發票上，單據的領導簽字處則可由會計填寫見附件即可。再次，如果領導或財務部門負責人特殊情況下報銷費用，如領導一人出差，筆者認為，若出現類似情況，可由單位副職在單據領導簽字處簽字，若是財務部門負責人，則可由財務部門副職在單據審核簽字處進行簽字，這樣就達到了內部牽制的管理要求。最后，經辦人應把審核無誤和簽字手續完整的報銷單交由出納付款，出納拿到單據復核后，應加蓋付訖戳記，領款人簽字后付款。另外，在報銷時，報銷單應由經辦人或設置的報賬員進行填寫，出納人員一般不填寫報銷單，即現金收支開票人與收款人（出納）要分開。

2.關于報表填寫流程問題

企業的會計報表分為年報、半年報、季報、月報，而且都要寫附注和會計報表說明，不管是何種報表，都包括資產負債表、損益表、現金流量表和所有者權益變動表等基本表和各種明細報表，那么在填列報表時，是先填基本表還是明細報表，還是可以同時一起進行填列，填好報表后，是先寫附注還是說明呢？這也是會計人員應掌握的技巧，筆者認為，編制財務報表應遵循“先里后外，先明細后匯總”的原則，即想填好生產成本表，則首先要先填好制造費用表，若想填好基本表，則首先要填好明細報表；財務人員在填好資產負債表、損益表、現金流量表等基本表后，最后再依次寫報表附注和說明。

四、要進一步強化會計工作的規范性要求

1.關于賬本編號問題

對于賬本的編號要具體情況具體分析，要區分不同的情況進行有效合理的處理。一是對于訂本式賬薄，如總賬和庫存現金、銀行存款日記賬，在建賬時，對于總號即使沒有發生數，也要從首頁一直編到賬本的最后一頁，而對于分號則應根據每項科目記賬的進度，分別進行編號，記到那一頁編到那一頁。二是對于活頁式賬本，平時總號不用編號，分號則要根據每項明細科目，按記賬進度分別進行編號，待年底結賬存檔時，財務人員應把正反兩面都沒有使用的賬頁從賬本中抽出，對于使用過的賬頁按正反面進行總號的編號，前頁有發生后頁空，也要編號。對賬本編號，要強調的是，在年底存檔編號時，賬戶目錄和啟用表不用編號，編號只需從首頁開始按順序編即可。

2.關于憑證裝訂和保管的有關問題

企業每期結賬后，憑證應按規定整理、裝訂和歸檔，要按類別放置，同一類別的憑證，還要求按發生順序進行編號。筆者認為，一是憑證的裝訂厚度不能太厚，如果太厚，若大于記賬憑證的附件折疊的太多，會出現裝訂好的憑證中間突出現象，這樣既不美觀又不利于財務人員查賬，因此，裝訂時一般應把憑證厚度控制在1.5-2厘米之間；二是如果在裝訂憑證時，估計可能會中間突出或者憑證太薄不好裝訂，則可以采用厚一點的紙，疊幾個和裝訂包角一樣大的紙三角，均勻地放在包角的附件中間，這樣就可以保證憑證的平整和美觀。三是憑證在裝訂后，一般是按類別和順序倒過來側放在憑證柜中，為做到好查賬，可以按類別從每年第1 本憑證開始，根據發生順序進行編號。編號時，可以用大一點的數字章，蓋紅印在倒過來放置的憑證包角的上半部分，憑證包角的下半部分則用藍印章側蓋年月份和記賬憑證起止編號。并且年月份寫一行，記賬憑證起止編號蓋在年月份下面，這樣，既整齊規范，又清晰明了，可以一眼就看出憑證有沒有被取走或遺失，不僅便于管理，而且還可以預防舞弊現象的出現。

3.關于原始憑證折疊和粘貼問題

企業在日常工作中，會取得各式各樣的原始憑證和發票，如請示報告、洗車票、餐票、住宿票、過路票、購物發票等，財務人員在整理這些原始憑證時，要從企業實際工作出發，根據原始憑證的大小和多少，采取不同的處理方式，首先，如果原始憑證的規格大于記賬憑證，則要對原始憑證進行折疊，折疊應遵循“從右到左，從下到上”的原則，折疊后的原始憑證要與記賬憑證大小一致，并要把憑證包角部分留出來，以利于記賬和查賬；其次，如果發票的大小與記賬憑證的大小差不多，則不存在粘貼的問題，只需把發票用別針整齊的別在記賬憑證后面等待裝訂即可；最后，若取得的原始憑證規格各式各樣，并且小于記賬憑證，就要對原始憑證進行粘貼，粘貼一般應采用膠水，有兩種不同的粘貼方法：一是若發票不是很多，可以把發票整齊地粘貼在報銷單的后面，但是這樣做，不利于審核與查看；二是如果取得的報賬發票較多，并且大小不一、規格繁雜，則可以拿一張與記賬憑證大小相仿的白紙，把取得的發票按順序規范、適量的粘貼在白紙上，一張紙貼不下，還可以再拿若干張白紙來粘貼，規格、金額相同的發票盡量粘貼在一起，如果是火車票等硬質發票，可以只把表層撕下來粘貼。粘貼好的發票，應附在報銷單后面，這樣做，既美觀大方、又有利于查看和裝訂憑證，采用這種方法，用來粘貼原始憑證的白紙不能算為附件。

[1]財政部.會計基礎工作規范.北京：經濟科學出版社,1996.

[2]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解.北京：人民出版社,2007.