淺析營業稅改征增值稅對建筑行業的影響

曾小容

一、建筑業實施營業稅改征增值稅的可行性分析

1.傳統的納稅方式存在的弊端

傳統的納稅方式并沒有將建筑業包括在征收增值稅的范圍之內。但增值稅法中明確指出：銷售資產貨物并同時提供建筑業勞務的行為要分別核算。對于貨物的銷售額需要繳納增值稅；對于那些不屬于增值稅應稅勞務的營業額，需要繳納營業稅。對于建筑行業的爆破企業而言主要的經濟業務為：復雜環境深孔爆破、拆除爆破及城市控制爆破工程施工。由于在從事生產過程中，需要采用大型機械拆除各類建筑物、構筑物，涉及了設備的安裝，按照增值稅法的要求原則上應該繳納增值稅。但是不屬于增值稅征管部門的管理范圍，不能夠提供繳納增值稅的發票，許多企業為了自身的利益就偷稅漏稅。納稅人提供建筑業勞務時，營業額應當包括：工程所用的原材料、設備及其他物資和動力價款。營業稅和增值稅的規定不明確導致企業存在重復繳納營業稅和增值稅的現象。

目前增值稅的征收范圍是除建筑業之外的第二產業，然而建筑行業已經涉及生產的全部過程：包括資金的籌集，原材料的采購，半成品的生產以及產品成品的銷售，完全符合繳納增值稅的條件。對于企業自身的經營發展而言，營業稅改征增值稅會大大的降低企業所繳納稅款總和。

對于爆破企業而言，設備的成本比較高，需要購置大批的原料。這些物資都是納稅人所提供的，大大的降低了企業采購新設備的頻率。固定資產的進項稅不能夠扣除，嚴重的影響了企業技術的更新與新設備的引進，不利于建筑業向著環境友好型的產業發展，造成了資源的大量的浪費，環境的污染，不利于建筑業長遠地發展。

2.建筑企業發展需求

近幾年建筑業迅速發展市場規模不斷的擴大，成為了推進國民經濟飛速發展的三大支柱之一。隨著我國經濟建設需求的不斷增加，建筑業成為拉動內需的主要產業。建筑業也由原來的專業承包商轉變為目前的商品化生產方式。建筑業不僅從事生產也從事銷售等一系列的經濟活動。建筑業不同于其他的工業生產技術，其具有生產周期較長、流動性較強、安全質量水平要求較高等特點。

爆破企業增值稅的繳納情況比較混亂，納稅方式不統一。企業出于自身利益的考慮會完全采用按“消費型”的方式繳納增值稅，這種納稅方式對于期初貨存（如引爆原料）不需要繳納增值稅，嚴重的減少了國家的征稅金額，影響國家的財政收入。有的爆破企業采用按“生產型”的方式繳納增值稅，需要按一定的比例繳納大量的稅款，對于企業而言經濟壓力比較大。企業如果按照“收入型”的方式繳納增值稅需要扣除固定資產折舊費，但是固定資產折舊費的計算可操作性不強，不利于征管部門的實施。

二、實行營業稅改增值稅對建筑行業的影響

1.對于企業稅收負擔率的影響

首先，目前大多數建筑企業考慮到資源的有限性和工程的高效性，采用的是將工程分包給專業公司。稅法中指出總的承包公司要替分包公司代繳稅款，但是實際生產過程中分包公司與承包公司之間的關系比較復雜，有些企業既是承包公司又是分包公司，會存在重復繳納稅款的現象。營業稅改征增值稅明確指出：稅款的繳納是按照銷項稅與進項稅的差額。在整個納稅過程需要總承包公司與分包公司提供納稅的發票，有效地避免了企業重復繳納稅款的現象，減輕了企業的納稅負擔。

其次，爆破企業的合作公司規模和實力層次不齊。采購原料時供應商的選擇，會在很大程度上影響納稅金額。許多供應商不具備開據發票的能力，使進項稅額抵扣比較低。營業稅改征增值稅試點方案中明確指出在確定納稅的比率時，要充分考慮建筑企業的規模大小，企業的財務核算和納稅金額等因素。對于某些大規模的爆破企業而言，進項稅與銷項稅基本相同。需要采取相同的納稅比率，來實現不同行業間納稅金額的無差別化。對于小規模的企業稅率由3%提高到4%，提高幅度不大對于企業的財務沒有很大的影響。

最后，營業稅改征增值稅，有效的避免了營業稅與增值稅重復繳納的現象。對于爆破企業而言，需要繳納增值稅的情況是：為工地提供爆破設備以及爆破設備的租賃等。從事相關的工程作業的時候，所用的原材料、物資以及人工費都應該作為稅收金額。營業稅繳納主要是指企業從事與建筑、安裝等其他相關的工程作業，其應繳納的稅收金額應該將設備的價值包括在內。

2.對于企業發展的影響

（1）營業稅改征增值稅給企業的發展帶來了機遇，和企業需要采取相應的經營戰略

首先，營業稅改征增值稅，規定對于購買的機械設備可以作為進項稅抵扣。有利于企業引進先進的機械設備，提高了資源的有效利用效率，優化了企業的產業結構。其次，營改增規定，可以從銷項稅中抵扣固定資產的進項稅，便于稅款的征收管理。企業為了尋求更大的利益，將不斷的擴大經營范圍。爆破企業可以參與原料的生產、產品的加工等，實現企業的多元化發展。再次，營業稅改征增值稅規定，對于企業銷售的任何貨物包括固定資產在內，必須繳納一定比例的銷售金額的稅款。這一規定可以有效的避免了企業通過大量的采購貨物，然后轉手賺取高額的稅率差的做法。最后，營業稅改征增值稅，降低了企業資產總額。在企業凈資產不變的情況下，極大的提高了企業規避風險的能力。

（2）營業稅改征增值稅給建筑企業帶來的負面影響

建筑業的特殊性，決定了營業稅改征增值稅不可能一帆風順。就目前而言，營業稅改征增值稅在以下方面存在弊端。首先，建筑行業在大多數情況下扮演的是買方，合同上的價款都不利于企業的經營收入。營業稅改增值稅降低了企業繳納的稅款比率，在很大程度上降低了建筑業的企業排名，嚴重影響了企業的資質評定。

其次，營業稅改征增值稅嚴重影響了企業的總資產。主要是因為對于爆破企業而言，需要大批購置原材料。這些都可以作為進項稅抵扣，導致了企業賬目上都是價外稅。

再次，隨著營業稅改征增值稅改革的深入，建筑行業之間的競爭不斷的加劇。企業為了自身的發展，會采取不正當的競爭手段，不利于企業之間的合作共贏。

最后，營業稅改征增值稅在一定程度上對于消費者造成了消極的影響，導致建筑企業在低利潤的情況下籌資比較困難，投資的目的性不強。

3.對于企業財務的影響

營業稅改征增值稅給會計人員的工作提出了更高的要求。

首先，增值稅相比營業稅而言，征收的環節更加復雜。需要進行的核算項目更加細致，要填寫和開據專門的發票，特別是勞務和物資采購提供業務，需要根據業務的特點開據相關的發票，必須明確發票的開據時間。

其次，建筑行業是一個特殊的行業，需要將工程外包或者是設立施工項目部。在這期間需要簽訂大量的合同，有些合同涉及了營業稅與增值稅的繳納方法，這需要財務相關人員對合同的合理性進行嚴格的評價。營業稅的發票是具有時間限制的，要注意發票的認證期間和抵扣期間。防止出現發票的逾期，影響企業的正常收入。

最后，《營業稅改征增值稅的試點方案》中指出企業稅款的繳納是按照銷項稅與進項稅而非企業的營業額來計算。進項稅與銷項稅雖然計算方法比較復雜，但是對于建筑企業來講可以科學合理的計算出產品的價值，增強建筑業的核心競爭力。

營業稅改征增值稅極大的改善了企業現金流運轉，主要是因為營業稅改征增值稅極大的降低了企業的稅負。征收營業稅時，按照施工過程中所提供的服務量或勞務量，支付一定比例的現金。現在實施的《增值稅暫行條例》中明確指出，納稅人只有在進行貨物的銷售以及與銷售款項相關的業務或者取得銷售款憑證時才需要繳納增值稅。營業稅改征增值稅大大的降低了稅負，企業在相同的業務量下，需要繳納的稅款明顯減少。稅款的減少在很大程度上減少了現金流的盈虧的波動，有利于企業實現資金的高速運轉。

三、總結

從目前營業稅改征增值稅的實施效果來看，營改增符合我國經濟的發展需要，有利于增強企業的國際競爭力；營改增解決了企業稅收管理中存在的問題，化解了納稅人與征稅人之間的矛盾；營改增取消了企業的差異性，有利于企業之間的公平競爭；營改增極大的優化了建筑業的產業結構，促進了企業的綜合全面的發展。總之，營業稅改征增值稅給企業發展帶來了挑戰的同時也給企業提供了大量的發展機遇。

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